Como es la Norma Internacional de Información Financiera (IFRS) número 3

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Costo de una combinación de negocios

El costo de una combinación de negocios es el valor razonable de los activos entregados como contraprestación y los valores razonables de los pasivos incurridos o de las acciones emitidas para tal fin. Sin embargo, IFRS 3 define claramente que debe ser a la fecha de la adquisición. Bajo la normatividad Mexicana se asume que el valor razonable debe ser a dicha fecha. En caso de emisión de instrumentos financieros de capital para la combinación de negocios, el precio de cotización de mercado es considerado como la mejor evidencia para obtener el valor razonable, cuando no es posible identificar el precio de cotización de mercado, otras técnicas de valuación tendrán que se utilizadas para determinar el valor razonable.

Asignación del costo de compra a los activos, pasivos y pasivos contingentes

A la fecha de la adquisición, el comprador deberá determinar el costo de la compra de los activos identificables, pasivos y pasivos contingentes a sus valores razonables. La diferencia del total de los activos netos adquiridos y el costo de adquisición es considerada como crédito mercantil positivo o negativo, sin embargo el crédito mercantil negativo no es reconocido en el balance general.

Los criterios generales para asignar el costo de compra a los activos adquiridos y los pasivos asumidos, excepto el crédito mercantil son:

Rubro

Criterio para asignar el costo de compra

Cuentas y documentos por cobrar

Valor presente de los montos a recibir, determinado con la tasa apropiada de interés vigente, menos estimaciones para cuentas incobrables y costos de cobranza, si fuera necesario

Inventarios

Productos terminados y mercancías: a precio de venta estimado menos la suma de a) costos de disposición y b) una estimación razonable de utilidad por el esfuerzo de venta de la entidad adquirente.

Producción en proceso: a precio de venta estimado de los artículos terminados menos la suma de a) costos de su terminación y b) costos de distribución, y c) una estimación razonable de utilidad por el esfuerzo de terminación y venta por parte de la entidad adquirente, basada en la utilidad de productos terminados similares.

Materias primas: a costo actual de reposición, sin exceder a su valor de realización

Inmuebles, maquinaria y equipo

Mantenidos para su uso: al costo actual de reposición para capacidad similar, a menos que el valor de recuperación de los activos indique un valor menor para la entidad adquirente.

Disponibles para su venta: a precio de estimado menos su correspondiente costo de disposición

Instrumentos financieros, activos intangibles, otros activos, propiedades de inversión, recursos naturales, títulos no negociables, inversiones permanentes en acciones

A su valor razonable

Cuentas y documentos por pagar

Valor presente de los montos a pagar determinado con la tasa apropiada de interés vigente

Pasivos acumulados, provisiones, costos de reestructuración

A sus valores presentes determinados con la tasa apropiada de interés vigente

Contingencias previas a la adquisición

A valor razonable, si es posible determinarlo durante el periodo de asignación de valor a los activos netos adquiridos o a la mejor estimación posible, si el valor razonable no puede ser determinado

Provisiones futuras de reestructuración

Al aplicar el método de compra el comprador no deberá reconocer las provisiones futuras de posibles pérdidas o costos de reestructuración que se originen por la combinación de negocios, ya que dichos costos deberán ser reconocidos en los resultados del periodo en el cual se determina el ajuste.

Crédito mercantil

El crédito mercantil es reconocido por el comprador como un activo y es determinado como la diferencia entre el costo de la combinación de negocios y los activos, pasivos y pasivos contingentes identificados. La IFRS 3 prohíbe la amortización del crédito mercantil y se sujetará a pruebas de deterioro al menos de forma anual, tal y como lo establece la NIC 36 o el Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.

Crédito mercantil negativo

En algunos casos, la suma de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificados puede exceder el costo de la combinación de negocios. La IFRS 3 establece que se deberá reevaluar la identificación y valuación de los activos, pasivos y pasivos contingentes, y en caso de persistir dicho exceso deberá ser reconocido inmediatamente en resultados como una utilidad. El Boletín B-7 establece que el exceso de los valores asignados a los activos adquiridos y pasivos asumidos al costo de la entidad adquirida se aplicará como una reducción de a los activos intangibles que no poseen un mercado observable, en caso de que todavía exista un excedente se aplicará a prorrata entre lo siguientes activos adquiridos como sigue: demás activos intangibles, inmuebles, maquinaria y equipo, excepto los clasificados como disponibles para su venta, inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, entre otros.

Crédito mercantil anterior

Si se tuviese un crédito mercantil registrado en libros, con anterioridad a la entrada en vigor del IFRS 3, se estipula que la amortización acumulada a la fecha de adopción deberá aplicarse contra el monto original del mismo y se dejará de amortizar, ya que a partir de dicha fecha, el saldo neto se sujetará a pruebas de deterioro. Si el crédito mercantil fuese negativo, entonces se aplicará a los resultados del año en que se lleva a cabo la adopción del IFRS 3.

Reglas de revelación

Las notas a los estados financieros de la entidad adquirente, deben de revelar la siguiente información en el período en el cual se complete la combinación de negocios:

a). Los nombres y descripciones de las entidades combinadas