NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÕA 300 PLANEACI”N DE UNA AUDITORÕA DE ESTADOS FINANCIEROS

...

- No hay malentendido con el cliente en cuanto a tÈrminos del trabajo.

Actividades de planeaciÛn

La estrategia general de la auditorÌa

- El auditor deber· establecer la estrategia general de auditorÌa para la

auditorÌa.

- La estrategia general de auditorÌa fija el alcance, oportunidad y direcciÛn del trabajo, y guÌa el desarrollo del plan de auditorÌa m·s detallado. El establecimiento de la estrategia general de auditorÌa implica:

- Determinar las caracterÌsticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de referencia de informaciÛn financiera usado, los requisitos de informaciÛn especÌficos por industria y la localizaciÛn de los componentes de la entidad.

---------------------------------------------------------------

- Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditorÌa y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lÌmites para informaciÛn provisional y final, asÌ como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administraciÛn y con los encargados del gobierno corporativo.

- Considerar los factores importantes que determinar·n el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinaciÛn de los niveles apropiadas de la importancia relativa; identificaciÛn preliminar de ·reas donde pueda haber altos riesgos de representaciÛn errÛnea de importancia relativa; identificaciÛn preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluaciÛn de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificaciÛn de desarrollos recientes importantes especÌficos por entidad, en la industria, en informaciÛn financiera u otros desarrollos relevantes.

Al desarrollar la estrategia general de auditorÌa, el auditor tambiÈn considera resultados de actividades preliminares del trabajo (ver p·rrafos 6 y 7) y, cuando sea factible, la experiencia obtenida en otros trabajos desempeÒados para

la entidad. El apÈndice de esta NIA da una lista de ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditorÌa para un trabajo.

- El proceso de desarrollar la estrategia general de auditorÌa ayuda al auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensiÛn de los recursos necesarios para desempeÒar el trabajo. La estrategia general de auditorÌa expone claramente, en respuesta a los asuntos identificados en el p·rrafo 9, y sujeto a la terminaciÛn de los procedimientos de evaluaciÛn del riesgo por el auditor:

- Los recursos por desplegar para ·reas especÌficas de auditorÌa, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada en ·reas de alto riesgo o el involucramiento de expertos en los asuntos complejos.

- El monto de recursos por asignar a ·reas especÌficas de auditorÌa, como el n˙mero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades de importancia relativa, el grado de revisiÛn del trabajo de otros auditores en el caso de auditorÌas de grupo, o el presupuesto de la auditorÌa. por horas, para asignar a ·reas de alto riesgo.

- Cu·ndo se despliegan estos recursos. por ejemplo, ya sea en una etapa de

auditorÌa provisional o en fechas clave de cortes.

- CÛmo se administran. dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo. cu·ndo se estima que se celebren las. reuniones de equipo para instrucciones o para reportes, cÛmo se espera que tengan lugar las revisiones del socio del

---------------------------------------------------------------

trabajo y del gerente (por ejemplo. en el sitio o fuera del sitio), y si completa las revisiones de control de calidad del trabajo.

- Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditorÌa. el auditor puede comenzar el desarrollo de un plan de auditorÌa m·s detallado para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia general, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditorÌa mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. Aunque el auditor normalmente establece la estrategia general de auditorÌa antes de desarrollar el plan detallado de auditorÌa, las dos actividades de planeaciÛn no son necesariamente discretas o procesos secuenciales, sino que est·n estrechamente interrelacionadas, ya que los cambios en una pueden dar como resultado cambios correlativos en la otra. Los p·rrafos 14 y 15 proporcionan una guÌa adicional sobre el desarrollo del plan de auditorÌa.

- En auditorÌas de entidades pequeÒas. un equipo de auditorÌa muy pequeÒo puede conducir todo el trabajo. Muchas auditorÌas de entidades pequeÒas implican al socio del trabajo de auditorÌa (quien puede ser un profesionista independiente) trabajando con un miembro del equipo (o con ninguno de los miembros del equipo del trabajo). Con un equipo m·s pequeÒo, son m·s f·ciles la coordinaciÛn y comunicaciÛn entre miembros del mismo. Establecer la estrategia general para la auditorÌa de una entidad pequeÒa no necesita ser un ejercicio complejo muy tardado: varÌa seg˙n el tamaÒo de la entidad y la complejidad de la auditorÌa. Por ejemplo, un memorando breve preparado a la terminaciÛn de la auditorÌa previa. con base en una revisiÛn de los papeles de trabajo y resaltando los asuntos identificados en la auditorÌa que se acaba de terminar, actualizado y cambiado en el periodo actual con base en discusiones con el gerente-dueÒo. puede servir como base para la planeaciÛn del trabajo actual de auditorÌa.

El plan de auditorÌa

- El auditor deber· desarrollar un plan de auditorÌa con el fin de reducir el

riesgo de auditorÌa a un nivel aceptablemente bajo.

- El pian de auditoria es m·s detallado que la estrategia general de auditorÌa e incluye la naturaleza. oportunidad y extensiÛn de los procedimientos que han de desempeÒar los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente eviden- cia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentaciÛn del plan de auditorÌa tambiÈn sirve como registro de la planeaciÛn y desempeÒo apropiados de los procedimientos de auditorÌa que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeÒo de procedimientos