Marco Conceptual de la Norma Internacional de Contabilidad No. 16 Propiedades, Planta y Equipo

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Costos iniciales

Existen activos que no contribuyen de forma directa al incremento de beneficios económicos, los cuales son adquiridos por cuestiones de seguridad o de índole ambiental, y que sin embargo son necesarios para que se logre obtener beneficios económicos de los demás activos, derivado de lo cual cumplen con las características para ser considerados como parte de las propiedades, planta y equipo.

Ej. Instalación de nuevos procesos de fabricación de medicina, para cumplir con la normativa ambiental relacionada con la producción y almacenamiento de productos químicos medicinales, ya que sin su incorporación la compañía ya no podría continuar con la producción y venta de los mismos.

En ese tipo de activos la norma recomienda revisar el importe en libros de los mismos, con el objeto de establecer si no ha existido un deterioro de su valor, atendiendo a lo indicado en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.

Costos posteriores

Dentro de los costos posteriores relacionados con los activos fijos se encuentran los derivados del mantenimiento diario de estos, los cuales se reconocen como parte de los resultados de la compañía, o sea que no pasan a formar parte integral de los mismos. Dentro de estos costos se encuentran los consumibles y la mano de obra empleada para ello, los desembolsos efectuados para ello normalmente se describen como reparaciones y mantenimiento.

Existen ciertos elementos de propiedad, planta y equipo que son adquiridos para reemplazar o sustituir componentes (piezas) de un elemento, lo cual se hace con cierta recurrencia pero no frecuencia, como por ejemplo tabiques de un edificio, piezas de una aeronave, instalaciones de cocina, que deberán reconocerse como parte de su importe en libros, siempre y cuando se cumplan los requerimientos para su reconocimiento como tal. En estos casos las partes que se sustituyen deberá procederse a dárseles de baja.

En el caso de las inspecciones generales que se realizan con cierta periodicidad, independientemente de que existan sustituciones o no, su costo deberá reconocerse en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo, así mismo debe dársele de baja al costo de cualquier inspección previa que permanezca en este, si no fuera posible identificarla contablemente, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura.

Medición en el momento del reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo se medirá inicialmente por su costo.

Componentes del costo

Los componentes del costo de los elementos de propiedades, planta y equipo son los siguientes:

- Su precio de adquisición, más los derechos arancelarios de la importación y los impuestos indirectos no recuperables derivados de la adquisición, después de cualquier descuento o rebaja del precio.

- Los costos que fueron incurridos para lograr ubicar al activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pudiera operar de la forma prevista por la gerencia.

- La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento, o como consecuencia de haber utilizado el mismo durante un determinado período, de forma distinta al de la producción de inventarios.

Dentro de los costos atribuibles de forma directa están los siguientes:

- Por beneficios a empleados que procedan de la adquisición o construcción de un elemento de propiedades, planta y equipo. (NIC 19, Beneficios a los Empleados);

- Los costos de preparación del emplazamiento físico;

- Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

- Los costos de instalación y montaje;

- Los costos en los que se incurre para determinar que el activo funciona adecuadamente, después de deducidos los ingresos obtenidos por la venta de cualquier unidad producida, durante el proceso de instalación, tal es el caso de las muestras.

- Los honorarios profesionales

Existen costos que no forman parte del costo de un elemento (activo) de propiedades, planta y equipo, dentro de los que se encuentran los siguientes:

- Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

- Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los incurridos en publicidad y promoción.

- Los costos relacionados con la apertura del negocio en una nueva localización, o aquellos que fueron necesarios para desarrollar un nuevo segmento de mercado, incluyendo dentro de estos los de formación del personal.

- Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

Es importante indicar que los costos a reconocer en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo incluyen aquellos que fueron necesarios hasta dejarlo en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Tomando lo anterior en consideración, todos los costos en que se haya incurrido por la utilización o reprogramación del uso de un elemento, no se incluirán como parte de su importe en libros. Ej:

- Costos incurridos cuando un elemento capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena.

- Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento;

- Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.

Existen algunas operaciones que se consideran como accesorias porque tienen lugar antes o durante el desarrollo o construcción de un elemento de propiedades, planta y equipo, pero que no son imprescindibles para colocarlo en el lugar y condiciones necesarias para que opere de la forma prevista por la gerencia, por lo que no pueden considerarse como parte de su importe en libros, como por ejemplo ingresos y gastos que se ocasionaron por utilizar como parqueo el terreno mientras