FUNDAMENTACIÓN DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTOS II

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7.- Autoevaluación

7.1 Cuestionario de Repaso. 52

7.2 Ejercicios Didácticos. 54

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Unidad I

Costos Conjuntos

Introducción

En Contabilidad de Costos I, se hace referencia al cálculo de los costos del producto, identificando a los materiales directos y a la mano de obra directa directamente con los productos terminados, y los costos indirectos de fabricación asignándoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los productos. En este primer tema de contabilidad de costos II, se analizarán situaciones en las que de un solo proceso de fabricación surgen dos o más productos diferentes, con la problemática que hay que determinar cuáles de los costos van a llevar cada uno de los productos que resulten . En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del período

1. PRODUCCIÓN CONJUNTA

Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras por procesos cuando se fabrican varios productos. Entre éstas tenemos:

1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada uno en distintos departamentos que no tienen unos relación con otros.

Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones son similares a los existentes cuando cada producto es elaborado en un fábrica diferente. Los problemas serían los mismos, por consiguiente, a los de una empresa que fabrica un solo producto. Lo cual ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo secuencial del producto.

El flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente manera:

[pic 11][pic 12][pic 13][pic 14][pic 15][pic 16][pic 17][pic 18][pic 19]

2.- Se fabrican varios productos, cada uno en un departamento diferente, pero parte de por lo menos uno de los productos es usado en la fabricación de uno o más de los demás productos.

En esta situación, parte de, digamos, el primer producto es terminado y transferido al almacén de productos terminados mientras el resto es enviado a uno o más de los departamentos que hacen los otros productos. Aunque los procedimientos de contabilidad son similares a los de las empresas de un solo producto, el análisis de la disposición de los costos de producción de cada artículo mostrará en el informe de costo de producción la cantidad y las cifras de costos para productos terminados y transferidos al almacén de productos terminados, productos terminados y transferidos a otros departamentos de la fábrica, productos en proceso, pérdidas en producción. Los productos terminados en un departamento y recibidos en departamentos posteriores para ser usados en otros productos serán tratados como si hubieran sido comprados a un abastecedor externo. Los costos para un segundo y tercer departamentos o para otros productos serán computados de una manera similar a los de las empresas de un solo producto, con la excepción de que los costos de estos productos no pueden ser computados hasta que hayan sido determinados los costos de los departamentos precedentes. Lo anteriormente planteado ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo paralelo del producto, lo cual lo podemos graficar de la siguiente manera:

[pic 20][pic 21]

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3.- Se está fabricando un número de productos bien simultáneamente en el mismo departamento, o en departamentos diferentes, de los mismos materiales adquiridos o preparados en otros departamentos.

Estos son algunas veces conocidos como coproductos o productos conjuntos, lo cual fue estudiado en contabilidad de costos I como flujo selectivo del proceso. Este unidad se ocupa principalmente de esta última fase de la contabilidad de costos por procesos. El principal problema en esta clase de trabajo es el método de prorratear o distribuir los costos de los productos generados conjuntamente entre los diferentes productos con algún grado de exactitud, luego del punto de separación de cada producto.

El flujo paralelo de un proceso lo podemos graficar de la siguiente manera:

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2.COSTOS CONJUNTOS:

Para el autor Horngren un costo conjunto “...es el costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente.”(1996).

Asimismo, Colín (2001), considera que los costos conjuntos “... son los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías Coproductos y subproductos”.

Por otra parte autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn (1999), Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001), entre otros, clasifican a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos y subproductos.

Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caña de azúcar, que genera: azúcar, melaza, bagazo de caña y guarapo de caña, el sacrificio de aves, que produce pechuga, muslos, alas, hígado, en la refinación del petróleo, que se obtiene gas, kerosén, entre otros.