Pruebas sustantivas de las cuentas por cobrar e ingresos.

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En ocasiones las ventas ficticias se registran al final del año, con la intención de exagerar los resultados financieros. Por tanto, los auditores han de estar alerta e investigar lo siguiente:

- Incremento extraordinario de las ventas

- Aumento importante de los ingresos

- Cambios incorrectos de los principios

- Devoluciones considerables después de la fecha de balance.

Esto para evitar estos tipos de manipulaciones.

6. Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresos.

Estos procedimientos analíticos realizados por los auditores detectan posibles errores en los ingresos. Se calculan varias razones y relaciones para indicar la verosimilitud global de las cantidades que aparecen en las cuentas por cobrar, en los documentos por cobrar y en los ingresos.

Algunos ejemplos pueden ser:

- El porcentaje de utilidad bruta (ya sea por línea de producto, por tienda o región)

- La razón entre ventas de el ultimo mes o semana y el total de ventas de trimestre o año

- Los ingresos en relación con la capacidad productiva

- Las unidades embarcadas en relación con los registros de ingresos y de producción

- La rotación de cuentas por cobrar

Entre otras.

Estas razones y relaciones se comparan con los datos correspondientes de los años anteriores y con los presupuestos.

7. Revisar los controles importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales:

Muchos directivos están propensos a modificar las condiciones de los contratos hacia el final del año. Y esto puede afectar a la cobrabilidad de las cuentas por cobrar.

Por eso, los auditores examinarán detenidamente los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de la siguiente: Precios, facturación, entrega, devolución, intercambio o cláusulas inusuales de aceptación.

8. Verificar los intereses devengados sobre documentos por cobrar y el interés acumulado de las cuentas por cobrar.

Si al analizar las cuentas al mayor, los intereses ganados en el año y calculados por los auditores no coinciden con los que aparecen en los registros contables, los créditos no incluidos en la cuenta intereses devengados merecen atención especial, porque pueden representar intereses obtenidos sobre documentos que nunca se incluyeron.

9. Evaluar la corrección de los métodos contables del cliente aplicables a las cuentas por cobrar y a los ingresos.

Los auditores evalúan rigorosamente la corrección del tratamiento de algunas transacciones por parte del cliente, a fin de decidir si deben cumplir los criterios anteriores, no sólo en la forma sino también en lo material.

10. Evaluar las estimaciones contables relacionados con el reconocimiento de ingresos:

Los auditores están obligados a evaluar la verosimilitud de las estimaciones contables relativas a las cuentas por cobrar y al reconocimiento de los ingresos.

Algunas estimaciones son:

- Devoluciones

- Estimación para cuentas incobrables.

Para auditar las estimaciones revisan y verifican el método con que los ejecutivos las obtienen, hacen sus propias estimaciones o revisan las transacciones subsecuentes y otras cosas que aporten evidencia sobre la precisión de las estimaciones.

11. Determinar si la estimación para cuentas incobrables es adecuada:

La mejor evidencia de cobrabilidad de las cuentas y de los documentos es el pago total por los deudores después de la fecha del balance general. Las cantidades recibidas se anotan en los documentos de trabajo, para tal efecto hay una columna especial en la antigüedad de las cuentas comerciales por cobrar.

Los auditores consultan las cotizaciones del mercado o preguntan a los corredores de bolsa para averiguar el valor de mercado de los títulos que el cliente tiene en garantía. Le comunicarán al cliente los casos en que el valor de mercado de la garantía sea menor que el del documento, quizá la diferencia sea incobrarle.

12. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido pignoradas:

La evidencia de pignoración de cuentas por cobrar se consigue solicitando confirmación o instituciones financieras, lo cual requiere describir la garantía de los préstamos bancarios. Las cuentas pignoradas deberían identificarse sencillamente codificando los registros respectivos, entonces los auditores las identifican en el examen inicial y las conformarían por correspondencia directa con el banco donde fueron pignoradas.

13. Investigar las transacciones de cuentas por cobrar con partes relacionadas o procedentes de ellas:

Si quieren identificar las transacciones con partes relacionadas, los auditores deben revisar:

- EL registro de cartas de poder

- Las declaraciones de conflicto de intereses

- Las transacciones con clientes o proveedores

- Los registros contables de saldos o transacciones especiales.

Ya que los auditores independientes tienen una obligación con los accionistas, los acreedores y otros que utilizan los estados auditados para exigir la revelación adecuada de este tipo de transacciones.

14. Evaluar el propósito de negocios de las transacciones de ventas importantes e inusuales:

Los auditores deben evaluar el propósito de negocios de las transacciones que les parezcan significativas o inusuales. Y así pueden identificar informes financieros fraudulentos.

15.Evaluar la presentación y la revelación de las cuentas y documentos por cobrar en los estados financieros:

Los auditores determinarán que la presentación y la revelación de las cuentas y documentos por