AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

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DEPRECIACIÓN.

Los comentarios siguientes presuponen un conocimiento amplio de los principios que rigen la depreciación y las prácticas seguidas para depreciar el activo fijo.

La depreciación es la parte del costo u otro valor básico (menos rescate, en su caso) de un activo fijo que se carga sistemáticamente a gastos periódicos. La asignación está justificada como resultado de todos los factores que ocasionan el retiro final del activo.

Estos factores comprenden el desgaste o deterioro natural debido al uso, reemplazo, insuficiencia, obsolescencia, el paso del tiempo y la acción de los elementos. Sin embargo, el cago por depreciación periódica no intenta medir ni seguir paralelamente la depreciación material a medida que ocurre.

Si un activo fijo tiene una vida productiva útil esperada más corta que su vida material, el costo debe asignarse distribuyéndolo sobre la vida económica útil más corta esperada. Las cuentas de reserva para depreciación acumulan la parte del costo de las partidas de activo que ha sido asignada a operaciones periódicas durante ejercicios sociales pasados. En esta medida, indica una cifra de activo igual a los costos recobrados en depreciaciones anteriores cargadas a gastos y que ha sido retenida en el negocio con objeto de conservar la posición básica de capital. Las cuentas de reserva no proporcionan indicación alguna acerca del uso del activo retenido de esta forma.

Las fluctuaciones en los precios del mercado del activo no tienen relación con la asignación del costo y con el hecho de que todo el activo fijo, con excepción de los terrenos, se desgasta constantemente acercándose a una valor cero.

Cuando la contabilización de la depreciación no es acertada, no podrán expresarse con exactitud las utilidades líquidas; si no se toma en cuenta la depreciación, será imposible conservar métodos de declaración de dividendos que puedan ser sancionados moral y a veces legalmente. Los tipos de depreciación no deben estar sujetos a alteraciones arbitrarias que dependan de las ganancias periódicas de una compañía.

En ningún caso es posible predecir con precisión la vida esperada de una partida de activo fijo; pero pueden hacerse asignaciones estimadas de costo razonables, basadas en el costo de la partida de activo, su valor estimado de desecho y su vida útil anticipada. La vida útil anticipada de una partida de activo se basa primordialmente en la experiencia y en los usos a que se dedique.

Los edificios de fábrica podrán estar más sólidamente construidos que los edificios de apartamentos y de oficina, pero, a causa de la vibración y uso material más activo, aquéllos podrán tener una vida más corta. Por tanto, los pipos de depreciación variarán de acuerdo con las condiciones particulares de uso en la mayoría de los casos, así como también en consideraciones legales a los Impuestos Sobre la Renta, que en el caso de Guatemala es la base que rige las depreciaciones.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.

Existen numerosos métodos para computar los cargos por depreciación, con todos los cuales debe estar familiarizado el auditor. Entre algunos se pueden mencionar los más importantes y comunes siguientes:

Método Directo.

Este método carga la depreciación en cantidades iguales periódicas distribuidas sobre la vida estimada del activo. La teoría en que se apoya el método es que la depreciación es proporcional al tiempo expirado; el desgaste o deterioro natural debido al uso podrá ser o no proporcionado al tiempo transcurrido. La sencillez de su computación y aplicación es su mayor ventaja. Las desventajas de método consisten en que no toma en consideración las fluctuaciones en las condiciones de operación y que no distribuye proporcionalmente la depreciación más los gastos de mantenimiento sobre la vida del activo. Las reparaciones y los gastos de mantenimiento tienden a aumentar durante los últimos años en que una partida de activo s útil; si se desea regularizar los cargos por gastos de mantenimiento podrá establecerse una reserva para gastos de mantenimiento por medio de cargos y créditos periódicos.

Método de las Horas de Trabajo.

Este método considera que una partida de activo se deprecia cuando se usa y no cuando no está en operación. La medida en que este concepto es acertado varía de acuerdo con la naturaleza de la partida de activo. Sus ventajas consisten en la facilidad de aplicación, en que la depreciación, cualquiera que sea la producción bajo el supuesto normal de que la obsolescencia y la insuficiencia está presentes como factores dentro de la determinación de la vida en servicio.

Método de la Unidad de Producción.

Este método es similar al que se apoya en las horas de trabajo, con la substitución sencilla de las horas productivas con las unidades de producción. El método se basa en el supuesto de que la partida de activo se deprecia proporcionalmente con la producción. El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditoría para realizar el examen previsto en la planeación, este artículo tiene como objetivo enumerar cuales son dichos objetivos y procedimientos para la evaluación de la Propiedad, Planta y Equipo en la organización.

Valor Histórico.

Para los componentes de la Propiedad Planta y Equipo el valor histórico se determina por todas las erogaciones y cargos hechos por la empresa hasta colocarlos en condiciones de utilización.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA.

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos, unos de propósito general y otros de tipo específico.

Generales.

- Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

- Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman.

- Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido debidamente registradas.

- Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflación, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.

- Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compañía están debidamente