ENSAYO MEDIANTE EL CUAL EXPLIQUE CUÁL FUE EL PROCEDIMIENTO QUE SIGUIÓ LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA DESDE QUE SE CREÓ LA INICIATIVA DE LEY HASTA LA INICIACIÓN DE SU VIGENCIA Y SU DEROGACIÓN, RESALTANDO EL FUNDAMENTO LEGAL APLICABLE EN

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De este artículo se desprenden los principios que todo impuesto o contribución debe contener que son los siguientes:

Principio de legalidad: este principio establece los elementos esenciales que toda contribución debe cumplir que son: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y época de pago, los cuales deben estar establecidos en una ley.

Principio de proporcionalidad: este principio establece que las contribuciones deben estar vinculadas a la capacidad contributiva de los sujetos.

Principio de equidad: establece que la ley debe tratar igual a los iguales y desigual a quienes no lo son.

Ahora bien, de acuerdo con el artículo 31 de nuestra Carta Magna, se establece que todos los mexicanos tenemos la obligación de contribuir al gasto público de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, sin embargo, es importante preguntarse si el IETU era una forma de realizarlo como lo establece, es decir de forma proporcional y equitativa. Al ser un impuesto que se basa en el flujo de efectivo y al limitar las deducciones aun cuando estas son indispensables en el desarrollo de las actividades de los contribuyentes como sería en el caso de los sueldos, se deduce que se viola el principio fundamental en materia de toda contribución ya que no se estaba pagando sobre la capacidad contributiva.

Existen diversas jurisprudencias que sostienen la inconstitucionalidad de esta contribución como es la siguiente:

“Tesis Aislada XL/2010. EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. LOS ARTÍCULOS 3, 5 Y 6 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL NO PERMITIR LA DEDUCCIÓN DE SUELDOS Y SALARIOS, PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL, INTERESES DERIVADOS DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO O MUTUO CUANDO NO SE CONSIDEREN PARTE DEL PRECIO Y REGALÍAS QUE SE PAGUEN ENTRE PARTES RELACIONADAS, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.”

La Ley del IETU tuvo diversas modificaciones, la primera fue la publicada el 27 de febrero de 2008 en el DOF, mediante dicho Decreto se otorgaron beneficios fiscales como fueron, deducción adicional IETU cuentas por pagar, a través de este Decreto se aclara que para determinar si el 80 por cierto de las operaciones del contribuyente son del público general, se debería atender a las operaciones realizadas en el ejercicio fiscal de 2007.

De igual forma se estableció que en aquellos casos en que los contribuyentes sufrieran pérdidas por créditos incobrables respecto de los ingresos por lo que se aplicó la opción mencionada, podrían deducir dichas pérdidas en la misma fecha en que se deduzcan para efecto del ISR, sin que el monto que se deduzca, exceda del importe considerado como ingreso gravado en el IETU. Se estableció que en caso de que se recuperen las cantidades deducidas en estos términos, los contribuyentes deberían considerar las mismas como ingreso gravado para efectos del IETU.

El 12 de octubre de 2011 se publicó en el DOF el "Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única", publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de noviembre de 2007, por el cual se otorgó un estímulo fiscal a las sociedades mercantiles a que se refiere el artículo 224‐A de la LISR consistente en permitir que no efectúen los pagos provisionales a que se refiere el artículo 9 de la Ley del IETU.

La razón por la que se abrogó esta contribución fue a que no se cumplió con las expectativas de recaudación estipuladas, así durante 2008, su primer año de vigencia, el Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) recaudó sólo 46 mil 794.40 millones de pesos, 32.85 por ciento menos de los 69 mil 687.50 millones previstos originalmente para ese ejercicio.

Aunque en mi muy personal punto de vista, la propuesta de eliminar el IETU fue una buena decisión del gobierno debido a que no recaudó lo que se esperaba, aunado a que hizo más completo el pago de impuestos del sector empresarial.

Desde su aparición del IETU en 2008 y hasta julio de 2013, los datos que publicó el SAT muestran que el IETU recaudó un total de 253,278 millones de pesos, sin embargo, se tenían expectativas de que se recaudara aproximadamente 320,269 millones de pesos, lo que significa que en los 5 años y medio de su existencia, el IETU dejó de percibir 66,991 millones de pesos que se esperaba captar con esta nueva contribución, además el sector empresarial siempre manifestó su deseo de eliminación porque además de inconstitucional dificultaba su pago e implicaba una carga fiscal importante.

CONCLUSIÓN

Una vez realizado el presente trabajo y después de analizar los puntos más sobresalientes de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, podemos determinar que los objetivos del IETU fueron el de funcionar como un impuesto sustitutivo al ISR o de control del sistema de renta, incrementar la recaudación de ingresos tributarios por parte del Gobierno Federal, las entidades federativas y los municipios, ampliar el número de contribuyentes y la base tributaria, evitar la evasión del ISR y reducir las planeaciones fiscales agresivas , así como poner un piso a la recaudación, particularmente la proveniente de sectores que tradicionalmente contribuían poco en relación con su capacidad de pago.

El IETU pretendía con en el pasar del tiempo, sustituir al actual Impuesto Sobre la Renta (ISR). En un principio sólo sustituiría al Impuesto al Activo (IMPAC), el cual desapareció en el momento en que el IETU entró en vigor.

El objetivo principal del IETU fue, en mi opinión, el de provocar que las empresas repusieran los bienes que iban enajenando, e incluso, de ser posible, realizaran adquisiciones adicionales, con lo cual se motivaría el incremento de los movimientos económicos, sin embargo, en mi muy particular punto de vista, los legisladores no se tomaron la molestia de fundamentar bien los principios por los cuales estaba basado esta nueva contribución, aunque la Suprema Corte determinó que estaba fundamentado conforme a los establecido en el artículo 25 constitucional al determianrlo como una contribución con fines extrafiscales tendiente a la redistribución del ingreso y la riqueza.

Finalmente, la nueva situación económica del país, cercana a una recesión, provocó que el IETU fuese una carga gravosa para las empresas que se vieron en la necesidad de disminuir sus operaciones.

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