Normas relacionadas a la ejecución del trabajo

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La contabilidad de una empresa tiene como misión la recepción, clasificación, resumen y comunicación de las transacciones económicas y financieras, y de ciertas situaciones cuantificables en tanto afectan a la empresa. La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar o comunicar; su objetivo fundamental es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones económico-financieras que afectan a la empresa hayan sido medidas y comunicadas. Así mismo, es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria, el cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

NORMAS DE AUDITORÍA RELACIONADAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo tienen como objetivo la determinación de los procedimientos de auditoría que han de ser observados en la realización de la auditoría o de la revisoría fiscal. Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases.

El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.

Este grupo se divide en tres normas específicas:

- Planeamiento y Supervisión

- Estudio y evaluación del control interno

- Evidencia suficiente y competente.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

“El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere”

PLANEAMIENTO

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros.

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organización de la entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planificación varía según el tamaño y la complejidad de la entidad, el conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organización y del control interno de la entidad.

Al planear su trabajo, el auditor debe considerar, entre otros asuntos los siguientes:

- Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que este opera y la naturaleza de sus transacciones.

- Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, así como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de información y de gestión.

- El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

El planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría, éste se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento más eficaz del trabajo realizado, debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditoría que el auditor considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. La forma del programa de auditoría y el grado de detalle que convenga variará según las circunstancias, al desarrollar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificación. Conforme el examen o revisión avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de auditoría inicialmente previstos.

Consideraciones sobre la Actividad de la Entidad.

El auditor debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad de la entidad que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditoría establecidas, ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinión de los acontecimientos, transacciones y prácticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas.

El conocimiento de la actividad del ente ayuda al auditor, a:

- Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial.

- Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la información contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organización.

- Identificar la existencia de manuales de control interno.

- Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales como la valorización de inventarios, criterios de amortización, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminación de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias.

- Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia.

- Evaluar si las normas de contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme.

El auditor debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organización y las características de su forma de operar. Ello comprende entre otros:

- El tipo de negocio o actividad.

- La clase de productos o servicios que suministra.