Marco Conceptual y Principios de Contabilidad

CAPITULO 1: MARCO CONCEPTUAL

1. Marco Conceptual y Principios de Contabilidad
   

• Contabilidad: Proceso para identificar, medir y comunicar la situación financiera y los estados de resultados económicos de una entidad con el propósito de que quienes utilicen dicha información puedan tomar decisiones racionales.

• Logro de la profesión: Establecer un sistema de procesamiento y comunicación que resuma la información sobre las operaciones de una empresa.

1. Usuarios de los Estados Financieros

• Usuarios Externos
  

• Inversionistas

• Mantienen una relación directa con la empresa.

• Sus necesidades de información giran en torno a 3 decisiones: comprar acciones, vender o mantener determinada inversión.

• Acreedores: Decisiones que deben tomar: extender o no un crédito, mantener o no una relación crediticia con la empresa.

• Clientes: Requieren estar informados para evaluar las posibilidades de sostenibilidad a largo plazo de la empresa (especialmente si dependen de ella).

• Estado

• Interesado en la distribución de recursos y, por lo tanto, en las actividades de la empresa.

• La información financiera les es útil para monitorear las actividades del sector empresarial, el cumplimiento de compromisos contraídos con el Estado, etc..

• Sociedad: Interesada en la contribución a la economía local, puestos de trabajo que genera, uso de proveedores locales y asuntos relacionados con el medio ambiente.

• El objetivo principal de la información financiera es proporcionar información útil para tomar decisiones. Proporcionar información acerca de:

• Retorno sobre la inversión: Dicha información proporciona una medida del desempeño de una entidad tomada en su conjunto.

• Riesgo (incertidumbre o imprevisibilidad de los resultados futuros de una compañía): A mayor riesgo asociado con una inversión o crédito, mayor será el retorno esperado por el inversionista o mayor será la tasa de interés asociada a un préstamo.

• Flexibilidad Financiera: Habilidad para tomar acciones efectivas para modificar los montos y oportunidad de sus flujos de efectivo (inicialmente no previstos).

• Liquidez: Indicador de la capacidad de una entidad para hacer frente a sus obligaciones.

• Capacidad Operativa: Habilidad de mantener un nivel físico de operaciones. Esto se puede medir a través de bienes producidos o a través de la capacidad física de sus plantas y equipos.

• Usuarios Internos  -> toman decisiones en lo que respecta a las operaciones propias de la compañía.

• Gerentes: Responsables del planeamiento y el control de las operaciones.

• Empleados: Interesados en la estabilidad y rentabilidad de las empresas para poder saber si sus remuneraciones y beneficios mejorarán.

Con el propósito de satisfacer las necesidades de ambos usuarios, se han desarrollado 2 áreas de la contabilidad:

• C. Gerencial:

• Sistema de acumulación procesamiento y comunicación de información diseñado para satisfacer las necesidades de los usuarios internos.

• Los reportes internos (medios que trasmiten la información financiera) no están sujetos a limitaciones.

• C. Financiera:

• Proceso de preparación y sistematización de la información financiera para los usuarios externos, por eso es de propósito general.

• Los reportes internos están sujetos a los PCGA.

1. Objetivos de los Estados Financieros

• Útiles para que los usuarios tomen de decisiones racionales acerca de inversiones, créditos, etc..

• Ayuden a determinar el monto y la oportunidad en que se generarán los flujos de efectivo futuros de la empresa, a efectos de que los inversionistas y los acreedores puedan estimar sus propios ingresos futuros.

• Proporcionen información acerca de los recursos económicos de una entidad, los derechos sobre esos recursos y los efectos de transacciones, eventos y circunstancias que cambien estos recursos y derechos sobre los mismos.

1. Postulados Fundamentales

• Devengado (o base de acumulación)

• Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o se paga dinero u otro equivalente de efectivo).

• Dichos efectos se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan.

• Empresa en marcha

• Supuesto de que el negocio no tiene un tiempo limitado de funcionamiento.
  

1. Características Cualitativas de la Información Contable

• Utilidad para la toma de decisiones: Sirve para determinar si la información contable es de calidad.

Para que la información sea útil tiene que haber:

• Relevancia

• Una información financiera es relevante si establece una diferencia en una decisión.

• Para ser relevante, la información contable debe tener un valor de predicción y/o un valor de confirmación.

• Valor de predicción: Cuando la información contable tiene esta característica, ayuda a los usuarios a efectuar proyecciones precisas de los resultados de eventos pasados.

• Normalmente, la información contable tiene ambas características, debido a que el conocimiento de eventos anteriores en la empresa mejora la habilidad de los usuarios para predecir resultados de acciones futuras similares.

• Materialidad: Los importes o montos involucrados en la información deben ser significativos como para establecer una diferencia en la toma de decisiones. Se deben considerar las siguientes situaciones:

• Naturaleza de la transacción: Una transacción que normalmente no se considera material, se puede considerar en alguna ocasión por tratarse de una situación anormal.

• Tamaño relativo de la transacción en el lugar del tamaño absoluto.

• Representación Fiel: Correspondencia entre las mediciones o descripciones contables reportadas y el fenómeno que se pretende presentar.

Características que la conforman:

• Completa

• La información debe ser integral del fenómeno que se quiere representar.

• Una omisión podría hacer que la información sea deficiente y poco confiable.

• Una presentación integral puede incluir explicaciones sobre hechos importantes relacionados con la calidad y naturaleza de los bienes y el proceso que se ha utilizado para llegar al valor numérico.

• Neutra

• La información debe carecer de sesgos orientados a lograr un resultado determinado, dirigiendo la conducta del usuario hacia una decisión particular.

• Se debe mantener un equilibrio frente a los stakeholders, sin favorecer a nadie.

• Libre de error

• Significa que no hay errores u omisiones en la descripción de un fenómeno.

• No equivale a “exactitud” o “perfección”.

Características cualitativas que potencian la relevancia y la presentación fiel

• Comparable

• Es una cualidad interactiva producida por la relación entre 2 o más piezas de información.

• Permite a los usuarios a identificar y explicar semejanzas y diferencias entre 2 o más fenómenos económicos.

• Se puede comparar con información similar de otras empresas (comparación intercompañías) o con información semejante con otros períodos anteriores a la misma empresa (comparación intracompañía).

• Se relaciona con la uniformidad: La cual implica que las prácticas y procedimientos contables han permanecido inalterados de período en período.

• Verificable

• Ayuda a que la información financiera represente fielmente el hecho económico que quiere representar.

• Verificación Directa: Constatación a través de la observación directa.

• Verificación Indirecta: Revisar el ingreso de información a un modelo o fórmula y recalcular la información resultante utilizando la misma metodología.

• Oportuna

• La información financiera debe estar disponible antes de que pierda capacidad para influir en la toma de decisiones.

• La oportunidad de por sí no brinda relevancia a la información, pero la falta de ella sí se la resta.

• Comprensible

• Información debe ser accesible para el usuario (quien tiene un conocimiento del tema).

• El entendimiento se rige por las características del usuario y de la información.

• Es posible enseñar su manejo para que la información sea usada por quienes desean aprender a hacerlo rápidamente.

• La información sobre asuntos complejos debe incluirse en la información financiera si esta es relevante.

• Restricción de costo sobre la utilidad de la información financiera

• Los beneficios de poseer la información contable deben ser mayores que los costos que ocasiona su preparación.

• Los usuarios absorben estos costos en la forma de retornos o rentabilidad menor.

• Los usuarios deben incurrir en costos de analizar e interpretar la información que se les proporciona.

• No es posible para la información financiera preparada para propósitos generales proveer toda la información que cada usuario puede encontrar relevante.

1. Elementos de los Estados Financieros

• Naturaleza de los Elementos

• Elementos:  Grandes categorías que agrupan los efectos de las transacciones y otros eventos del estado financiero.

• El primer elemento está relacionado con la medición de la situación financiera de una entidad: activos, pasivos y patrimonio.

• Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener beneficios económicos futuros. Se genera a través de la salida de efectivo, pero no toda salida de efectivo devendrá en un activo.

• Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Deben incluir provisiones que requieres de estimaciones.

• Patrimonio: Parte residual de los activos de una entidad una vez deducidos todos los pasivos.

• El segundo elemento está relacionado con la medición del desempeño de una entidad: ingresos y gastos.

• Ingresos: Son medidos en términos de incremento de activos o disminución de pasivos.

• Gastos: Son medidos en términos de disminución de activos o incremento de pasivos.

• Reconocimiento y medición

• Los activos y pasivos se reconocen cuando:

• Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con la partida fluyan hacia o desde la entidad.

• La partida tiene un costo o valor que puede ser medido confiablemente.

• Los ingresos se reconocen en el estado de resultados integrales cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o disminución en los pasivos y, además, el importe puede ser medido confiablemente.

• Los gastos son reconocidos cuando ha surgido una disminución en los beneficios económicos futuros o un incremento en los pasivos y, además, el importe del gasto puede ser medido confiablemente.

1.  Medición de los Elementos de los Estados Financieros

Bases que se utilizan para la medición de los elementos:

• Costo Histórico:

• Activos:  Es el registro de acuerdo con el importe pagado o valor de la contraprestación dada en el momento de adquisición.

• Pasivos: Se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en una deuda, o por las cantidades de efectivo que se espera pagar para cancelar la deuda en el curso normal de operaciones.

• Costo Corriente:

• Activos: Cuando los activos son llevados a libros por el importe de efectivo que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad.

• Pasivos: Se llevan al valor, sin descontar, del efectivo que se necesitará pagar para liquidar el pasivo en el momento presente.

• Valor Realizable (o de liquidación):

• Activos: Se llevan al importe de efectivo que obtendría, en el momento actual, por la venta de los mismo.

• Pasivos: Se llevan a su valor de liquidación, es decir, los importes sin descontar que se espera pagar para cancelarlos en el curso normal de sus operaciones.

• Valor presente:

• Activos: Se llevan al valor presente, descontando los flujos de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones.

• Pasivos: Se determinarán descontando los flujos de efectivo que se espera pagar por las deudas, en el curso normal de operaciones.

1. Entorno y Desarrollo de los PCGA en el Perú

Principios de contabilidad:

• Ente: Los estados financieros se refieren siempre a una entidad, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. En este caso, el concepto de ente define a la empresa y no a la persona.

• Bienes Económicos: Los estados financieros se remiten a bienes materiales e inmateriales que tengan valor económico y que puedan ser valuados en términos monetarios.

• Moneda Común Denominador: Consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio en dicha moneda a cada unidad.

• Partida Doble: Los hechos económicos y jurídicos se expresan aplicando sistemas contables que registran los 2 aspectos de cada acontecimiento que dan lugar a la ecuación contable.

• Valuación al Costo: Constituye el criterio principal y básico de la valuación que condiciona la formulación de los estados financieros.

• Período: Es el lapso que mide entre una fecha de medición y de otra.

• Realización: Los resultados económicos solo se deben computar cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o las prácticas comerciales vigentes, y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación.

• Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refiere.

• Sistema Nacional de Contabilidad: Tiene a su cargo la investigación y formulación de las normas de contabilidad que deben regir en el Perú, además de la elaboración de la Cuenta General de la República.

Conformado por:

• Contaduría Pública de la Nación

• Organismo rector del sistema.

• Estudia e investiga las actividades económicas y financieras de los organismos públicos y privados.

• Consejo Normativo de la Contabilidad

• Estudia, analiza y emite las normas de contabilidad.

• Órganos de contabilidad de la Administración Pública, tanto de las actividades gubernamental como empresarial del Estado.

• Organismos representativos del sector privado.

• Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) o (IASCF): Fundación independiente constituida por el interés público y cuyos fondos provienen de las más importantes compañías de la profesión contable, de instituciones financieras privadas y compañías de todo el mundo, de bancos centrales y de desarrollo, etc..

• El IASB ha mejorado muchas de las NIC (Normas Internacionales de la Contabilidad) y ha emitido nuevas normas denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Objetivos del IASCF

• Desarrollar un conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran información transparente y comparable en los estados financieros, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales y a otros usuarios a tomar decisiones económicas.

• Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.

• Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

• Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Perú

• Ley General de Sociedades: Regula a las sociedades anónimas, colectivas, en comandita y de responsabilidad limitada, y las sociedades civiles.

• Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los PCGA en el país.

• En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no se estén normados por la IASB, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en E.E.U.U..

• Hasta la actualidad, el Consejo Normativo de Contabilidad continúa con su labor de oficializar el uso de las NIIF en el Perú.

CAPITULO 5: CAJA Y BANCOS

1. Características de cajas y bancos:

• Caja: También llamado efectivo à instrumento usado para intercambiar bienes y servicios.

• Caja y banco: se incluyen billetes y monedas, dinero en cuentas corrientes, cheques, etc. También se consideran depósitos a plazo fijo, depósitos en moneda extranjera.

• No se debe incluir:

• Sobregiros bancarios, ya que son pasivos y se originan cuando la compañía ha girado cheques que exceden a los fondos que tenia disponibles el banco

• Cheques con fecha futura porque no están disponibles como efectivo

• Entrega a rendir cuentas, ya que son gastos

• Los fondos sujetos a restricción à Regla general.

•    Para que pertenezca a caja y bancos, el activo debe estar disponible.

1. Manejo y control de efectivo:

• El manejo de caja se divide en dos partes:

1. Planificación: consiste en los métodos y procedimientos que aseguran que habrá dinero cuando se necesite. Debe haber un uso eficiente de este. El flujo de caja es un instrumento que se usa para manejar el dinero eficientemente.
2. Control de efectivo: Agrupa métodos y procedimientos que se adoptan en la empresa para asegurar que no se produzcan fraudes o robos y garantizar la exactitud contable respecto del ingreso de dinero, desembolsos de efectivo y saldos de caja.

• Control de efectivo: Un sistema de control de efectivo puede dividirse en:

• Control sobre los ingresos de efectivo: 

1. Segregación de funciones entre el encargado de llevar los registros de ingreso y el que tiene el manejo del efectivo.
2. Asegurar un flujo continuo de efectivo entre el momento en que se recibe el dinero hasta su depósito en una cuenta bancaria de la compañía.
3. Mantener una supervisión del manejo de efectivo y su registro à Controles rutinarios y sorpresivos.

• Control sobre las salidas de efectivo:

1. Segregación de funciones entre quienes realizan el desembolso de caja, firman los cheques y mantiene registros contables

1. Realizar los pagos a través de cheques. (montos grandes)
2. Establecer un sistema de caja chica con supervisión.
3. Establecer niveles de autorización de desembolsos y firmar cheques solo si se encuentra autorizado por el responsable.
4. Supervisión de los desembolsos de caja  

1. Caja y Fondo fijo:

• Caja: Dinero en efectivo que se mantiene en la empresa. Es de carácter transitorio, ya que a corto plazo debe ser depositada en una cuenta bancaria.

• Fondo fijo: También llamada fondo fijo. Con estos montos se paga la movilidad, pago de correo, fotocopias, etc.

• Arqueo de caja chica: Consiste en que una persona autorizada y ajena al manejo de esta llega sorpresivamente y revisa la caja

1. Cuentas bancarias:

• Se  encuentra depositado en cuentas corrientes y depósitos a plazo.

• En el estado de situación financiera se debe mostrar los depósitos a plazo en una cuenta separada.

• Uno de los más importantes controles de efectivo es el que te da las cuentas bancarias, ya que tienen un control sobre las transacciones realizadas entre la compañía y el banco durante un período. Esto se realiza a través del “Estado de cuenta”.

• Para realizar el control de la actividad bancaria es necesario la “conciliación mensual” de cada saldo.

• Conciliación bancaria: Informe que tiene por objeto explicar la diferencia que se produce entre el saldo que aparece en la cuenta banco de la compañía y el estado de cuenta que te da el banco.

• Procedimiento:

1. Comparar los débitos de los libros de la empresa con los créditos del estado bancario
2. Conciliar lo no registrado
3. Efectuar los ajustes

• Métodos de conciliación bancaria:

1. De libros a bancos
2. De bancos a libros
3. Paralelo o saldos reales

1. Fondos sujetos a restricción:

• A veces existen fondos que ya están destinados para algo en especial, estos deben ser excluidos del activo corriente

CAPÍTULO 6: CUENTAS Y LETRAS POR COBRAR

Cuentas por Cobrar: todos los derechos que la empresa tiene pendientes de cobro y cuyos beneficios fluirán hacia ella.