LA CORRECCION DE UN ERROR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS ANTERIORES NO SE CONSIDERA UN CAMBIO CONTABLE.

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EL EFECTO DEL CAMBIO EN UNA ESTIMACION CONTABLE DEBE SER INCLUIDO, AL DETERMINAR LA GANANCIA O PÉRDIDA, EN:

- EL PERIODO EN QUE TIENE LUGAR EL CAMBIO, SI ESTE AFECTA A UN SOLO PERIODO, O

- EL PERIODO DEL CAMBIO Y LOS FUTUROS, SI ESTE AFECTA A VARIOS PERIODOS.

- EL CAMBIO EN UNA ESTIMACION CONTABLE PUEDE AFECTAR SOLO AL PERIODO CORRIENTE, O BIEN A ESTE Y A LOS FUTUROS. POR EJEMPLO, UN CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES DE LAS CUENTAS INCOBRABLES AFECTA AL PERIODO CORRIENTE Y, POR TANTO, DEBE SER RECONOCIDO INMEDIATAMENTE. SIN EMBARGO, UN CAMBIO EN LA VIDA UTIL ESTIMADA O EN LOS PATRONES DE CONSUMO DE LA CAPACIDAD DE SERVICIO DE UN ACTIVO AMORTIZABLE, AFECTA AL IMPORTE DE LA DEPRECIACION DEL PERIODO CORRIENTE Y DE CADA UNO DE LOS AÑOS DE LA VIDA UTIL RESTANTE DEL ACTIVO.

SIEMPRE QUE RESULTE IMPOSIBLE DETERMINAR SI SE HA PRODUCIDO UN CAMBIO DE PRINCIPIO O UN CAMBIO EN ESTIMACION, EL CAMBIO SE DEBERA CONSIDERAR COMO UN CAMBIO EN ESTIMACION.

III. CAMBIO EN LA ENTIDAD QUE REPORTA:

UNA CLASE ESPECIAL DE CAMBIO EN UN PRINCIPIO DE CONTABILIDAD OCURRE EN ESTADOS FINANCIEROS QUE, EN EFECTO, SON DE UNA ENTIDAD DIFERENTE. COMO EJEMPLOS ESTAN:

- PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS EN SUSTITUCION DE ESTADOS DE COMPAÑIAS INDIVIDUALES.

- CAMBIAR SUBSIDIARIAS ESPECIFIACAS QUE FORMAN PARTE DEL GRUPO DE COMPAÑIAS PARA LAS CUALES SE PRESENTAN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

- CAMBIAR LAS COMPAÑIAS INCLUIDAS EN ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS.

UN CAMBIO CONTABLE QUE DE LUGAR A LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS QUE EN REALIDAD CORRESPONDEN A OTRA ENTIDAD DISTINTA DE COMUNICAR, SE DEBEN MODIFICAR LOS ESTADOS DE TODOS LOS PERIODOS ANTERIORES YA PRESENTADOS, A FIN DE MOSTRAR LA INFORMACION FINANCIERA DE LA NUEVA ENTIDAD POR TODOS LOS PERIODOS.

DIVULGACIONES DE LOS CAMBIOS CONTABLES:

LA NATURALEZA Y LA JUSTIFICACION PARA UN CAMBIO CONTABLE Y SU EFECTO DEBEN SER DIVULGADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO EN EL CUAL SE EFECTUA EL CAMBIO. LOS EFECTOS DEBEN PRESENTARSE EN FORMA COMPARATIVA.

DEBE DIVULGARSE TODA LA INFOMACION IMPORTANTE QUE SEA NECESARIA PARA HACER CLAROS Y COMPRENSIBLES LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CONSIDERACIONES EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR:

EN CIERTAS CIRCUNSTANCIAS SE PUEDE REQUERIR QUE EL CPA INCLUYA UN PARRAFO EXPLICATIVO EN SU DICTAMEN ESTANDAR, SIN QUE AFECTE SU OPINION Y DENTRO DE ESTAS CIRCUNSTANCIAS ESTA CUANDO LOS CAMBIOS CONTABLES SE HAN REGISTRADO, PRESENTADO Y DIVULGADO, TAL COMO LO REQUIEREN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

ERRORES FUNDAMENTALES:

- EN LA CORRECCION DE ERRORES FUNDAMENTALES, EL IMPORTE QUE SE RELACIONE CON PERIODOS ANTERIORES DE CONSTITUIR UN AJUSTE CONTRA LOS SALDOS DE LAS GANANCIAS RETENIDAS AL INICIO DEL PERIODO. LA INFORMACION COMPARATIVA DEBE SER CORREGIDA, A MENOS QUE SEA IMPOSIBLE LLEVAR ESTO A CABO.

- LOS ESTADOS FINANCIEROS, INCLUYENDO EN ELLOS LA INFORMACION COMPARATIVA DE PERIODOS ANTERIORES, SE PRESENTAN COMO SI EL ERROR FUNDAMENTAL HUBIERA SIDO CORREGIDO EN EL PERIODO EN EL QUE TUVO LUGAR.

- CUANDO SEA IMPRACTICO DETERMINAR EL IMPORTE DE LA CORRECCION, REFERENTE A UN ERROR FUNDAMENTAL, DEBE SER INCLUIDO EN LA DETERMINACION DEL RESULTADO DEL PERIODO CORRIENTE. LA INFORMACION COMPARATIVA DEBE PRESENTARSE TAL COMO SE HIZO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ORIGINALES DEL PERIODO PRECEDENTE.