El dictamen es el resultado final del trabajo del contador público (auditor)

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Algunas otras consideraciones que deben tomarse en cuenta en un dictamen.

- Algunas situaciones que por la importancia que tienen deben ser mencionadas en un dictamen como: cuando existan transacciones con empresas fusionadas, en liquidación, escindidas. Etcétera.; cuando existen hechos que no podemos cuantificar; cuando cambia la aplicación de alguna regla particular o cambios de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

- Para la realización de un dictamen hay que considerar que en ocasiones los estados financieros deben compararse pues tienen alguna relación con los de ejercicios anteriores.

- Cuando por las circunstancias se tienen que realizar modificaciones a estados financieros de ejercicios anteriores, el dictamen tiene que relevar dicha situación mediante un párrafo de énfasis para que las personas que utilicen esta información puedan interpretarla correctamente.

- Otro aspecto a considerar es cuando se presentan situaciones posteriores a la presentación del dictamen. Estas variantes pueden ser las siguientes: de la fecha en que se tenga el dictamen el dictamen a la fecha en la que se entregue a la empresa; de la fecha en que se tenga el dictamen a la de la emisión de la nueva su opinión; cuando se utilizan dos o más fechas sin modificar la original; cuando se modifica la fecha original por la del hecho posterior.

Párrafo de énfasis:

Es importante recalcar que los párrafos de énfasis destacan hechos o circunstancias que tienen importancia para el lector de los estados financieros. Existen condiciones o circunstancias que establecen la necesidad de incluir un párrafo de énfasis en el dictamen:

- Cuando existan contingencias importantes, no cuantificables, tales como demandas o juicios contra la empresa.

- Cuando existan problemas legales, ambientales, económicos o de cualquier otra naturaleza, pero de importancia mayor que pongan en duda la continuidad de la empresa.

- Cuando se den eventos en el mercado en que opera la empresa (agotamiento de materiales, obsolescencia) o en la economía en que se desarrolla (devaluaciones) que puedan afectarla.

La posibilidad de un párrafo de énfasis debe ser comentada con la dirección de la empresa para discutir y definir la redacción más conveniente; además deben presentarse a continuación del párrafo de la opinión del auditor.

Se describen a continuación los siguientes puntos a más detalle:

- Cuando no se puede cuantificar una contingencia: puede reflejarse en los estados financieros a través de una nota, sin embargo debe hacer referencia en el dictamen a dicha nota dentro de un párrafo de énfasis.

- Negocio en marcha: el auditor tiene que evaluar los motivos por los cuales una empresa está en riesgo de continuar con sus operaciones normales como negocio en marcha. Si como resultado determina que aún existen dudas deberá reflejarlo a través de un párrafo de énfasis.

- Situaciones referentes a principios de contabilidad: deberá evaluar si los principios de contabilidad y reglas particulares son correctos y justificados o no. Los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o reglas particulares pueden ocasionar que la información financiera no se pueda comparar.

Estados financieros que no se pueden comparar:

Cuando ha detectado la necesidad de realizar correcciones a la información de ejercicios anteriores, debe indicarse mediante un párrafo de énfasis. Si en el ejercicio que se está dictaminando es necesario hacer ajustes y no se realizan, debe informar en su dictamen a través de una salvedad.

Hechos posteriores:

Son aquellas circunstancias que afectan la información financiera y que se suscitaron posteriormente al cierre del ejercicio. En caso de existir el auditor deberá mencionar esta situación mediante una nota en los estados financieros.

Se pueden presentar en las siguientes modalidades:

- Cuando a la fecha del balance general existen situaciones de las que ya se tenía previo conocimiento y que sin embargo nos muestra alguna otra evidencia.

- Cuando a la fecha del balance general se presentan inesperadamente situaciones que nos muestran alguna evidencia.

Ante la presencia de los hechos posteriores se pueden tomar las siguientes medidas:

- Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminación de la auditoria a la que se haga la entrega oficial del dictamen de la empresa.

- Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminación de la auditoria a la que se le solicite al auditor que entregue otra vez su dictamen.

Si el hecho posterior afecta la opinión del auditor y ocurre en el momento en que se ha terminado de efectuar el trabajo de auditoria, pero aún no se ha realizado la entrega de los resultados del trabajo u opinión deberá:

- Se deja la fecha en que ocurrió el trabajo de auditoria y se indica una o varias fechas más donde se mencionan los hechos posteriores.

- Se modifica la fecha en que concluyo el trabajo de auditoria, comprometiéndose así el auditor por los hechos posteriores.

Informe largo:

Es una expresión que se utiliza para designar el propio dictamen del auditor externo en su forma amplia, en la que, agrega comentarios, detalles y datos adicionales de los principales renglones de los estados financieros y comenta el comportamiento de los principales índices financieros en el ejercicio social dictaminado. Los análisis que se incluyen corresponden a las cifras más importantes, señalándose su concepto y efectos en la administración, en particular desde el punto financiero.

Forma y contenidos actuales

La representación del informe largo varía de una persona a otra. A continuación se presenta un esquema de contenido de un informe largo que ofrece orden, facilita su lectura y comprensión:

- Índice del contenido que facilite la localización de información.

- Introducción e identificación de los estados financieros a que se refiere.

- Resumen de las variaciones y comentarios más importantes del ejercicio.

- Variaciones en los