INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR. Estudio y evaluación preliminar del control interno

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b) Gravámenes en caso de existir.

c) Operaciones y saldos con partes relacionadas.

d) Clientes principales.

e) Compromisos de ventas futuras.

f) Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera.

g) Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función de las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.

Este boletín se emitió en el mes de septiembre de 1989 y fue revisado en enero de 2011.

APÉNDICE

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR

Generalidades

La confirmación directa al auditor de los adeudos es el procedimiento más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar.

Métodos de confirmación

Existen dos métodos para la confirmación de adeudos: el positivo y el negativo. El método positivo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores y deben confirmar al auditor la corrección del saldo indicado, o de que hagan constar en qué consiste su inconformidad. El método negativo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores, con la petición de que contesten únicamente en el caso de que no estén de acuerdo con el saldo indicado.

La confirmación puede hacerse en forma total o por medio de pruebas selectivas, dependiendo de la eficiencia del control interno, de las características de los saldos a confirmar, de los titulares de los mismos y del conocimiento que tenga el auditor sobre la empresa.

El procedimiento consiste en obtener evidencia suficiente y apropiada.

Para que la aplicación de los procedimientos sea efectiva, se deben saber los aspectos siguientes:

a) Características de las solicitudes

Las solicitudes de confirmación de saldos deben tener las siguientes características:

• Ser claras y precisas.

• Indicar que la contestación deberá remitirse directamente al auditor.

• Las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a conocer en la contestación.

• Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación.

• Firmadas por un funcionario de la empresa.

• Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que haya de la misma persona, indicando su origen.

b) Control de solicitudes.

Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo del auditor, observando los siguientes puntos:

• Antes de enviarlas, el auditor deberá saber los datos que se mencionan en la confirmación con los registros de la empresa.

• Las direcciones de las confirmaciones deberán verificarse en el directorio telefónico o en el de la compañía.

• Deberán enviarse en sobres donde aparezca como remitente el auditor que está llevando a cabo el trabajo.

• Deberán depositarse directamente en el correo por el auditor.

• Las confirmaciones devueltas por el correo, deberán turnarse a la compañía para que se elabore una nueva confirmación, revisando que se resuelvan las observaciones que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente.

c) Tramitación de respuesta.

La metodología que se siga debe contemplar principalmente los siguientes aspectos:

• Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar: conformes, inconformes, devueltas por el correo y no contestadas.

• El auditor debe verificar el trabajo realizado por el personal de la empresa.

• Las respuestas no firmadas o recibidas por la empresa, deben considerarse sin validez.

• Debe realizarse una segunda confirmación en los casos de solicitudes no contestadas y/o devueltas por el correo. En su caso, puede considerarse la conveniencia de hacer la solicitud en forma personal, por parte del auditor.

• Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben verificarse mediante procedimientos alternativos, como: cobros posteriores, examen de la documentación comprobatoria del adeudo como facturas, documentos de embarque u otras equivalentes.

Confirmación a una fecha distinta a la de los estados financieros

La confirmación de cuentas por cobrar se realizara a la fecha de los estados financieros o en la que mejor convenga.El tiempo entre la fecha de la confirmación y la de los estados financieros, no se pase al periodo de recuperación de la cartera. Cuando la confirmación se realiza en fecha distinta a la de los estados financieros el auditor debe efectuar pruebas sobre los movimientos registrados entre la fecha de confirmación y la de los estados financieros.

Cuentas no confirmadas por requerimientos de la empresa

Cuando la empresa solicite al auditor que no confirme las cuentas seleccionadas, deberá evaluar esta limitación y si es importante que deba expresar una salvedad lo hará en los términos de los pronunciamientos normativos correspondientes de las Normas de Auditoría.