Evasión y elusión fiscal.

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El Diccionario de la Real Academia Española indica que “evasión” significa subterfugio para evadir una dificultad; y acción y efecto de evadir. Por su parte, “evadir” significa evitar un daño o peligro; eludir con arte o astucia una dificultad prevista; sacar ilegalmente de un país dinero o cualquier tipo de bienes; escaparse; desentenderse de cualquier preocupación o inquietud. De igual forma, señala que “elusión” es la acción y efecto de eludir, evitar con astucia una dificultad u obligación; eludir el problema; eludir impuestos; esquivar encuentro con alguien o algo; y no tener en cuenta algo, por inadvertencia o intencionadamente. En esa terminología se indica que ambos vocablos son sinónimos.

El Diccionario Jurídico Mexicano define a la evasión fiscal como cualquier hecho, comisivo u omisivo del sujeto pasivo de la imposición que contravenga o viole una norma fiscal, en virtud de la cual una riqueza imponible en cualquier forma resulte sustraída (total o parcialmente) al pago del tributo previsto en la ley; es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas, omisiones violatorias de disposiciones legales. La evasión fiscal lleva implícita la ilicitud violatoria de disposiciones legales. Aun así se distingue la evasión de la alusión al definir a ésta como proceder que, sin fingir el texto de la ley, procura el alivio tributario mediante estructuración de figuras jurídicas atípicas.

Mientras que el Glosario de Términos Financieros, así como la autora Maria Isabel Jimenez identifican a la evasión fiscal con la defraudación a la administración tributaria, de la que se dice se realiza mediante ocultamiento o simulación de cuentas de ingresos o gastos con el fin de pagar montos menores de impuestos; mientras que a la elusión fiscal no la contempla.

En consideración de Mauricio Cano deI VaIIe, Ia evasión es un deIito. En cambio, la elusión es un mecanismo empleado por los contribuyentes para minimizar carga fiscaI a su cargo sin contravención de Io dispuesto por Ia Iey.

Así pues, otros autores distinguen dichos conceptos al considerar a la evasión fiscal como un hecho ilícito, y a la elusión como un actuar que no infringe la ley.

Sin embargo, en la lectura, el autor se inclina por la terminología de la doctrina dominante, que define a Ia evasión fiscaI como un hecho iIícito derivado deI incumplimiento intencional, parcial o total, de una obligación tributaria; distinguiendo ese concepto de la elusión, la cual no implica trasgresión a la ley.

De tal modo se determina que comete eI deIito de defraudación fiscaI quien, con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita (totaI o parciaImente) eI pago de aIguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio deI fisco federaI. La omisión totaI o parciaI de aIguna contribución comprende pagos provisionaIes o definitivos o eI impuesto deI ejercicio en términos de Ias disposiciones fiscaIes. Se presume cometido eI deIito de defraudación fiscaI cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilícita. Mientras que el bien jurídico tutelado es el patrimonio del fisco federal, y que el uso de engaño o aprovechamiento del error, implica el aprovechamiento del error de la autoridad o el engaño en el que se hace caer.

Así mismo, se señalan los elementos de la evasión fiscal, que son:

- Existencia de persona fisica o moral, obligada al pago de contribuciones.

- Con uso de engaños o aprovechamiento de errors, omita total o parcialmente el pago de alguna de las contribuciones u obtenga beneficios indebidos con perjuicio del fisco federal.

Medicion de la Evasion.

Algunos métodos de ayuda son:

- Cotejar número de agentes económicos invoIucrados en cierta actividad y eI número de registros de Ia agencia fiscaIizadora.

- Compar datos de agencia recaudadora con ingresos y niveIes de actividad reportados en otras fuentes.

- Predecir probabiIidad de que un contribuyente o grupo de contribuyentes cumpla o no correctamente con contribuciones en función de sus características socioeconómicas.

En América Latina, un método de medición es “potencial teórico”, el cual recurre a variables relacionadas para aproximar recaudación que se obtendría si todos los contribuyentes pagaran impuestos, la que puede ser comparada con recaudación efectiva para determinar evasión.

Otros métodos de para medir evasión fiscal son:

- DeI insumo físico, supone reIación estabIe entre insumos físicos empIeados en producción y producto nacionaI. Se estima tamaño de actividades económicas específicas y se compara con el registrado en cuentas nacionales. La diferencia se considera como actividad económica no reportada y se asocia con el monto evadido de ingresos fiscaIes. Se intenta determinar magnitud de ingresos, apoyándose en producción de un insumo ampIiamente utiIizado y estabIe en eI tiempo, y midiendo su reIación con Ia producción nacionaI proveniente de cifras ofciaIes. Si existe una diferencia en eI comportamiento de ambos, se atribuye a Ia economía informaI, que para efectos deI anáIisis se constituye en evasión fiscaI.

- DeI enfoque monetario, supone que a causa de Ia presencia de la economía subterránea, la relación entre la demanda de dinero y la producción nacionaI no se mantiene constante. Se basa en que Ias innovaciones tecnológicas generan disminución en la preferencia por efectivo. Este método presenta limitaciones pues la demanda de dinero no es directamente observable, además de que la economía subterránea reaIiza parte de sus actividades en Ia economía formaI.

- Método de muestra seIectiva, compara información presentada en declaraciones por un grupo seleccionado de contribuyentes obtenida mediante auditorías. EI resuItado se extrapoIa aI totaI de contribuyentes.

Y algunos otros métodos más, mientras que en nuestro país, se utiIiza eI método de información cruzada, consiste en vincular datos agregados registrados por administraciones tributarias con otras fuentes de datos. La selección de la fuente de datos depende de Ios ob¡etivos específicos de Ia investigación. Los indicadores pueden surgir de encuestas de ingreso-gasto, encuestas de empleo, y estadísticas de producción refle¡adas en