Auditoría financiera: fundamentos para su aplicación

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Fases de la Auditoria Financiera

Las fases que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado[5].

A continuación se muestra en el cuadro las fases de la auditoría financiera

Cuadro N° 1

Fases de la Auditoria Financiera

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Como se puede observar en el siguiente cuadro se detalla las fases de la auditoría financiera que se debe seguir al momento de evaluar una empresa.

Planificación de la Auditoria Financiera

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. El planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible[6].

La planificación de la auditoría financiera es la primera fase del proceso y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. De esta manera la planificación será cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, considerará alternativas y seleccionará los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad recaerá en los miembros más experimentados del grupo.

Las fases de la planificación comprende al orden de trabajo y carta de presentación en la que para iniciar una auditoria especial que conste en la planificación general o definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual contendrá:

- Objetivo general de la auditoría.

- Alcance de la auditoría.

- Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.

- Tiempo estimado para la ejecución.

- Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases)

Planificación preliminar

La planificación preliminar tiene como propósito obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto[7].

Entonces la planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de trabajo en el cual se elabora guías para visitas previas para obtener información sobre la entidad que va a ser evaluada.

Planificación Específica

La planificación específica corresponde a que en esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.

Es decir que la planificación específica tiene como propósito principal la evaluación del control interno para la obtención de información adicional, además evaluar y calificar los riesgos de la auditoria.

Evaluación del Sistema del Control Interno

A continuación se detalla la evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de estados financieros, tomando en cuenta las disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para efectos de exponer la finalidad, el alcance y la naturaleza del control interno sobre la información financiera, incluyendo los cinco componentes que debe evaluar el auditor de los estados financieros[8].

Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a continuación:

- Entorno (o ambiente) de control.

- Proceso de valoración del riesgo de la entidad.

- Sistemas de información.

- Actividades de control.

- Seguimiento (o monitoreo) de los controles.

Cuadro N° 2 Componentes de control interno

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LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos[9]:

Las pruebas de control: Están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.

PRUEBAS DE CONTROL

Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el auditor basa su confianza, están siendo aplicados. Tiene que averiguar:

1º existe control o no

2º trabaja con eficacia o no

3º trabaja con continuidad o sólo cuando lo vigilo.

Las pruebas de control representan procedimientos de auditoría diseñados para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia. Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:

- La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto.

- La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.

- La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente