TOLERANCIA DEL RIESGO DE MUESTRA, TAMAÑO DE LA MUESTRA, MUESTREO EN AUDITORIA PARA LA PRUEBA DE CONTROLES.

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Para la elección de RAERC apropiado en una situación, los auditores deben utilizar su mejor criterio. Debido a que el RAERC es una medida del riesgo que el auditor está dispuesto a correr, la principal consideración es la amplitud a la cual el auditor planee reducir el riesgo de control evaluado como base para el alcance de las pruebas a los detalles de los saldos.

Estimación de La tasa de excepción de la población.

Al planear el tamaño adecuado de la muestra, se debe realizar una estimación adelantada de la tasa de excepción de la población. Si la tasa de excepción de la población (TEEP) e baja, un tamaño de muestra relativamente pequeño satisfará la tasa de excepción tolerable del auditor. Esto se debe a que se requiere una estimación estadística menos precisa. En otras palabras, para ser más exacto, una estimación de la tasa de excepción de la población debe basarse en mayor información, lo que implica una muestra mayor. A medida que el TEEP aproxima al auditor acerca a la tasa de excepción tolerable, surge la necesidad de una precisión superior.

Es común utilizar los resultados de la auditoría del año anterior para realizar esta estimación. Si no se encuentra con los resultados del año anterior, o si se consideran poco confiables, el auditor puede tomar una pequeña muestra preliminar de la población del año en curso para este propósito. No es muy importante que la estimación sea precisa porque la tasa de excepción de la muestra del año en curso finalmente se utiliza para calcular las características de la población.

Determinar el tamaño inicial de la muestra.

Son cuatros los factores que determinan el tamaño inicial de la muestra para el muestreo de atributos: población, TET, RAERC, TEED. El tamaño de la población no es un factor tan importante como los demás y, por lo general, puede ser ignorado, en especial para grandes poblaciones. Una característica importante del muestreo no estadístico comparado con los métodos estadísticos es la necesidad de decidir el tamaño de la muestra mediante el criterio profesional para los métodos no estadísticos en vez de calcular por medio de una fórmula estadística. Una vez que los tres factores principales que afectan el tamaño de la muestra han sido determinados, el auditor puede decir un tamaño inicial de la muestra. El tamaño inicial de la muestra recibe ese nombre porque las excepciones en la muestra real se deben evaluar ante de que sea posible saber si la muestra es lo suficientemente grande para lograr los objetivos de la pruebas.

Sensibilidad del tamaño de la muestra a un cambio en los factores.

Con el fin de entender los conceptos que sustentan el muestreo en la auditoría, es útil comprender el efecto de cambiar cualquiera de los cuatros factores que determinan el tamaño muestras mientras que los demás factores permanecen constantes. El efecto de aumentar cada uno de los cuatros factores; una disminución tendrá el efecto opuesto.

La combinación de los dos factores tendría el mayor efecto en el tamaño de la muestra: TET menos TEEP. La diferencia es la precisión de la estimación de la muestra planeada. Una precisión menor, la cual recibe el nombre de estimación más precisa, requiere una muestra mayor.

Después de que el auditor ha calculado el tamaño de la muestra inicial para la aplicación del muestreo de auditoría, debe elegir los elementos en la población que se va a incluir en la muestra. La muestra se selecciona por medio de cualquier método probabilístico o no probabilístico de los que se analizaron anteriormente en este capítulo. Para minimizar la posibilidad de que el cliente altere los elementos de la muestra, el auditor no debe informar al cliente con mucho tiempo de anticipación acerca de la selección de los elementos de la muestra. El auditor también debe controlar la muestra después de que el cliente proporcione los documentos. Varios elementos adicionales de la muestra se pueden seleccionar como extras para reemplazar cualquier elemento anulado que pueda ser incluido en la muestra original.

REALIZAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

El auditor desarrolla los procedimientos de auditoría al examinar cada elemento en la muestra con el fin de determinar si ésta es consistente con la definición del atributo y mantiene un registro de todas las excepciones encontradas. Cuando los procedimientos de auditoría se han completado para una aplicación de muestreo, habrá un tamaño de muestra y un número de excepciones para cada atributo.

Con el fin de documentar las pruebas y proporcionar información para su revisión, es común incluir un programa de los resultados. Algunos auditores prefieren incluir un programa que contenga una lista de todos los elementos en la muestra; otros prefieren limitar la documentación para identificar las excepciones.

Generalizar a partir de la muestra a la población.

La tasa de excepción de la muestra (TEM) se calcula fácilmente a partir de los resultados reales de la muestra. La TEM es igual al número de excepciones divididos entre el tamaño real de la muestra. El auditor utiliza esta información para calcular la TEM de cada atributo. Ejemplo, el auditor encontró cero excepciones para el atributo 1 y dos excepciones para el atributo 2. Así, la TEM es cero por ciento (0 ÷ 75) para el atributo 1, mientras que la TEM es 2 por ciento para el atributo 2 (2 ÷ 100).

No es adecuado que el auditor llegue a la conclusión de que la tasa de excepción es exactamente igual a la tasa de excepción de la muestra; la probabilidad de que sean iguales es demasiado pequeña.

Muestreo en auditoría para pruebas de controles…

Para los métodos no estadísticos, existen dos formas para generalizar a partir de la muestra a la población.

1.- Sumar una estimación de error de muestreo a la TEM para llegar a una tasa de excepción superior calculada (TESC) para un determinado riesgo aceptable de evaluar el riesgo de control demasiado bajo. Es extremadamente difícil para los auditores realizar estimaciones de error de muestreo mediante el muestreo no estadístico debido a que para hacerlo se requiere criterio; por lo tanto, este método casi no se utiliza.

2.- Restar la tasa de excepción de la muestra a la tasa de excepción tolerable, lo cual es igual al error de muestreo calculado (TET – TEM = error de muestreo calculado), y evaluar si el error de muestreo calculado es lo suficientemente