ANÁLISIS GENERAL DE LOS IMPUESTOS.

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México en tiempos de la colonia.

Uno de los grandes problemas de la Nueva España fue que los tributos recaudados eran muy pocos para alcanzar los niveles de desarrollo deseados.

Entre España y la Nueva España hubo un gran intercambio de mercancías, lo que ahora llamamos importación-exportación. Los productos importados de España consistían en vino, aceite, lencería, vajillas, jarcias, papel, objetos de hierro, vinagre, aguardiente, jabón, entre otros. La Nueva España exportaba oro, plata, grano o cochinilla, azúcar, y cueros sin contar una gran diversidad de productos más.

Por su parte España estableció que la colonia, sólo podía exportar y negociar con la metrópoli, lo que limitó su capacidad de realizar comercio y restringió su desarrollo económico.

Cuando se fundó la villa de la Veracruz, se establecieron varios impuestos como el quinto real, con el que se beneficiaban en primer término el rey de España, al que le correspondía un quinto del botín conquistado por los españoles, otro quinto le correspondía al conquistador Cortés y el sobrante del botín se repartía entre los soldados que acompañaban al conquistador. Esto posteriormente provocó que el rey de España nombrara como tesorero real al español Alonso de Estrada y a los miembros de la hacienda pública como veedores, factores, contadores y ejecutores.

Había un impuesto denominado de almirantazgo, en honor del Almirante de Castilla y a favor del mismo, el cual era implantado a todos los buques, así como a las mercaderías, tanto por la entrada como por la salida, de igual manera que por la carga y descarga de éstas. Este impuesto se implantó tanto en los puertos de España como de sus colonias y alcanzó hasta un quince por ciento.

Anteriormente, en el año de 1573, se pagaba un impuesto que gravaba el paso de las mercancías de una provincia a otra, llamado alcabala y posteriormente el pago de un derecho de tránsito llamado peaje. Los nativos debían cargar su carta de tributos ya que de lo contrario tenían la obligación de pagar otra vez.

“Un gravamen que ha perdurado hasta ahora pero con otro nombre, es el impuesto de caldos, denominado en la actualidad Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). En la colonia solamente gravaba a los vinos y aguardientes. En el México actual, este impuesto grava una cantidad mucho mayor de productos.”[5]

En la colonia se cobraban con frecuencia impuestos extraordinarios, los cuales se implantaban de manera arbitraria, como era el caso del impuesto que se cobró por construir un enorme muro en el puerto de Veracruz y que se le denominó Impuesto de Muralla.

El conde de Revillagigedo, virrey de la Nueva España decía respecto a la recaudación destinada a la real hacienda, que para evitar la complicación y confusión de su manejo, debía llevarse con mejor orden y mayor claridad. Que era imposible que el contribuyente tuviera noticia de cada uno de sus derechos, saber claramente lo que debe contribuir, cómo y por qué razón debe hacerlo, si no se le informaba y orientaba en tal acción.

Al analizar los efectos que tiene la determinación de impuestos en una sociedad es necesario hacer mención al hecho determinante de que ha sido factor primario para la constitución de México como país, al estar estrechamente relacionado con la lucha de independencia en 1810 y un siglo después en la Revolución Mexicana.

La determinación de impuestos infundados y dolosamente determinados a algunos sectores de la sociedad como los indios y criollos, trajo tal descontento al sentirse en circunstancias desfavorables frente a los españoles, así como por no ser candidatos a los beneficios otorgados por las autoridades, a plantearse la idea de exigir sus derechos, a través de la sublevación al trono.

Un siglo después, ante el exagerado endeudamiento público, y un incremento notable a más de 100 impuestos el General Porfirio Díaz ve amenazado su mandato por una revuelta de ciudadanos hartos de tal nepotismo y abuso de poder.

Hoy en un nuevo milenio, 104 años después el sentimiento de la sociedad ante el pago de los impuestos es un sentimiento generalizado de desconfianza, al no saber que se hace con sus impuestos y tener la creencia de que son sustraídos del erario público para el enriquecimiento de determinados gobernantes.

ALCANCES DE LOS IMPUESTOS

Importancia y alcance de las Disposiciones Generales de la Ley ISR.

ISR es un impuesto directo

“En México, como en muchos otros países, la importancia del Impuesto sobre la Renta (ISR) no sólo fija su atención a la elevada participación dentro de la recaudación total, sino también se le reconoce como uno de los gravámenes más justos y equitativos dentro del régimen fiscal, pues atiende directamente a la capacidad contributiva del participante (contribuyente), la fuente de riqueza o sea su establecimiento y todo llevándolo a cabo en el domicilio fiscal correspondiente y su lugar de residencia.”[6]

Es evidente, que el manejo o definición que cada país le da a este impuesto varía en función de su nivel de desarrollo, cultura, necesidades de gasto, infraestructura administrativa, así como situaciones de equidad, proporcionalidad o estrategia del crecimiento, entre otros factores económicos y sociales que la autoridad debe evaluar para que tenga los ingresos necesarios.

En el Título I correspondiente a las Disposiciones Generales que consta de nueve artículos, se establece quienes son sujetos del impuesto, se definen los conceptos de establecimiento permanente, persona moral, de acciones, de distribución de dividendos, de sistema financiero, de capital contable e intereses y nos explica los casos en los que aplica cada uno de los establecimientos a los que cada empresa puede pertenecer dependiendo de su forma de establecimiento y si es extranjero o no.

También en este título de las Disposiciones Generales habla sobre el establecimiento de las reglas generales para gozar del beneficio de los Tratados para evitar doble tributación y la mecánica de acredita miento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero contra el impuesto causado en México.

Con la adopción de un nuevo marco tributario, eficiente, equitativo, moderno y competitivo, se busca garantizar la equidad en la distribución de la carga fiscal, fortalecer la competitividad del aparato productivo, reducir los costos de cumplimiento y garantizar la seguridad jurídica de los contribuyentes. Además,