EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SEGÚN CRITERIOS COSO I, II Y III

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Todas las empresas deben llegar a tener un nivel de riesgo controlado y aceptable, que no altere por sorpresa sus resultados u objetivos, el Gobierno Corporativo juega un papel importante dentro de la implementación y manejo del control interno, de él depende mucho que las directrices que se dicten, sean efectivas y se adopten correctamente, la delegación de instrucciones debe ser clara, precisa y sobre todo que se vele porque se cumplan a cabalidad a todo nivel.

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CAPÍTULO I

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EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

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ANTECEDENTES

En los últimos años se han desarrollado diferentes marcos de control basados en iniciativas a nivel nacional en EEUU, Canadá, Reino Unido, Australia, dando lugar a marcos de control, como COSO, CoCo, Cadbury Report, Turnbull, King, etc.

Todos comparten la misma filosofía del nuevo enfoque de control interno, con diferentes matices sobre importancia del riesgo, gobierno corporativo, etc. COSO es el marco más extendido y utilizado, que se concentra en el control interno de manera integrada y comprensiva.

Adoptado por el sector público y privado en USA, por el Banco Mundial y el BID, y se extiende rápidamente por todo Latino América.

La responsabilidad recae en la máxima autoridad de la entidad, nombrado Gobierno Corporativo en la cual se definen las estrategias y diseñan los procedimientos necesarios para identificar eventos potenciales que puedan afectar las funciones de las instituciones que tengan a su cargo y proporcionen una seguridad razonable con lo relacionado a los objetivos de la misma; se debe comprender que cuando se identifica alguno de estos eventos, se tiene que manejar la forma de clasificarlos en; si son negativos como RIESGOS, y positivos como OPORTUNIDADES. Este informe fue el resultado del análisis de situaciones financieras ocurridas en mercados mundiales y en empresas internacionales, tales como ENRON, PARMALAT, VIVENDI WORDCOM, GLOBAL CROSSING, etc.

Para comprender esta unidad se hace una reseña de lo que es COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION), este consiste en un comité creado en Estados Unidos en el año 1985 donde se incluye la participación de auditores internos, contadores, administradores, entre otros, es importante agregar que se trata de un trabajo de más de cinco años y que las instituciones que colaboraron se encuentran en por lo menos cincuenta países, con el objetivo primordial de proporcionar un marco conceptual con diferentes puntos de vista acerca de control interno, para que se utilice internacionalmente a diferentes entidades, cuyo objetivo va dirigido primordialmente a todo lo referente al control interno: a) implementar una definición de control interno para que sea de conocimiento general y para satisfacer las necesidades de cada persona, b) facilitar la evaluación del sistema de control interno mediante una estructura, c) mejorar la identificación de riesgos y los procedimientos de análisis de riesgos.

El COSO II, que según su propio texto no contradice al COSO I (siendo ambos marcos conceptualmente compatibles), sin embargo, este marco se enfoca a la gestión de los riesgos y no la intención de reducir riesgos como se plantea en COSO I, a través de técnicas como la administración de un portafolio de riesgos. En el mes de mayo 2013 se publicó el nuevo Marco sobre Control Interno (COSO I) actualizado, dando así paso a la serie de COSO`s y que tiene por nombre COSO III, que no afecta en nada al COSO ERM, sino que mejora algunos aspectos y amplía el campo de acción del primero.

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DEFINICIONES

El Control Interno se define entonces como un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos. La seguridad a la que aspira solo es la razonable, en tanto siempre existirá el limitante del costo en que se incurre por el control, que debe estar en concordancia con el beneficio que aporta; y, además, siempre se corre el riesgo de que las personas se asocien para cometer fraudes.

La implantación de control interno en base a COSO se forma de 5 componentes que son:

- Ambiente de control (Marca el comportamiento en una organización. Tiene influencia directa en el nivel de concientización del personal respecto al control.)

- Evaluación de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para alcanzar los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con el cambio.)

- Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que tienden a asegurar que se cumplan las directrices y políticas de la Dirección para afrontar los riesgos identificados.)

- Información y comunicación (Sistemas que permiten que el personal de la entidad capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.)

- Supervisión (Evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante para determinar si éste está operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.)

A la ERM o Administración de Riesgos Corporativos, la definimos como “un proceso efectuado por consejo de administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicable a la definición de estrategias en toda la empresa y diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la organización, gestionarlos dentro del riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de objetivos de la entidad”.

Por lo que debemos apreciar que el COSO ERM ayuda a la creación de valor, permitiendo manejarse eficazmente con eventos futuros potenciales que crean incertidumbre, responde con comportamientos que reduzcan la probabilidad de resultados desventajosos e incrementen los beneficios.

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RELACIONES ENTRE COSO I Y COSO II

COSO I

COSO