MEDIOS DE FISCALIZACIÓN

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Arts. 97 N°2 y 11 Código Tributario: constituye infracción sancionada con intereses y multas.

Art. 97 N°5 Código Tributario: Constituye delito tributario, en caso que la omisión tenga en carácter de doloso

Declaración maliciosamente falsa:

- Prescripción extraordinaria, art. 200 Código Tributario.

- Delito tributario del artículo 97 N°4 inciso primero

Documentación:

Las declaraciones de impuesto se presentan sin adjuntar documentación alguna.

Veracidad de declaraciones:

El artículo 21 del Código Tributario, dispone que corresponde al contribuyente probar la veracidad de sus declaraciones, con los documentos, libros contables u otros medios que establezca la ley.

III.- Objetivos de la Fiscalización.

- Evitar la evasión: cerciorándose del cumplimiento cabal y oportuno de las obligaciones tributarias, como la adopción de las medidas necesarias para reparar los incumplimientos detectados;

- Detectar las Infracciones a las normas tributarias, para así hacer posible la aplicación de las sanciones que correspondan.

El Servicio de Impuestos Internos en la Circular N° 58, de 2000, ha señalado que una auditoría tributaria es “un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con el propósito de:

- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.

- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias”.

IV ORGANISMOS CON FACULTADES FISCALIZADORAS

Servicio de Impuestos Internos: Es el organismo fiscalizador por excelencia, lo establece el artículo 6° del Código Tributario que textualmente dice “corresponde al Servicio de Impuestos Internos… la fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias”. Lo que se ve reiterado por lo dispuesto en los artículos 59 y 60 del Código Tributario y en la propia Ley Orgánica del Servicio.

El Servicio Nacional de Aduanas: De conformidad a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas, contenida en el DFL 30 de 2004, del Ministerio de Hacienda, a este Servicio le corresponderá vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las costas, fronteras y aeropuertos de la República, intervenir en el tráfico internacional para los efectos de la recaudación de los impuestos a la importación, exportación y otros que determinen las leyes. Importante es la función que la Aduana desarrolla en el tema del IVA a las importaciones, no obstante ser un tributo fiscal interno.

Municipalidades: Respecto de los tributos sometidos a su potestad. En lo que interesa al SII, estos entes tienen especial importancia en cuanto al cobro de tributos que afectan a pequeños contribuyentes de la renta.

Los Notarios, a quienes la Ley les ha impuesto una serie de deberes en diversas materias como se menciona a continuación:

Verificar y dejar constancia del pago del IVA en la venta de inmuebles afectos a dicho impuesto (Art. 75).

En el arrendamiento de inmuebles de dejar constancia en la escritura que autoricen del régimen de tributación a que se sujeta dicho inmueble (Art. 75 bis)

Remitir al Servicio información sobre diversos tipos de contratos que autoricen (Art. 76).

Verificar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas (Art. 78).

Los Conservadores de Bienes Raíces, quienes no pueden inscribir las transferencias u otros actos sobre inmuebles, sin que se les acredite el pago de los impuestos materia de los contratos y deben dejar constancia de ello en el certificado de inscripción (Art. 74).

El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de previsión, instituciones de crédito, para tramitar cualquier operación de carácter patrimonial que se deba realizar por su intermedio, deben exigir al solicitante que pruebe estar al día en el pago de su Impuesto Global Complementario o Impuesto Único a las Rentas del Trabajo, según corresponda.

Otros entes.

FISCALIZACIÓN POR PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Si bien el Servicio de Impuestos Internos es por excelencia el organismo encargado de la fiscalización tributaria, ello no implica que sea soberano o autónomo, sino que el ejercicio esa facultad, se encuentra limitada por diversas disposiciones de la Constitución Política del Estado, del Código Tributario y otras leyes tributarias.

Limitaciones a facultades de Fiscalización

Entre las limitaciones existentes, podemos citar las siguientes:

- Legalidad: De acuerdo al artículo 63 inciso primero del Código Tributario “el Servicio hará uso de todos los medios legales…” en el ejercicio de sus funciones de revisión. Para estos efectos es relevante recordar que de conformidad a la Constitución Política de la República, solo por ley puede establecerse las facultades de los Servicios Públicos (art. 65 N°2)

- Materia: Las facultades de Fiscalización del Servicio, solo se ejercen en materias de tributación fiscal interna y que según la ley quede entregada al Servicio, así se desprende de lo señalado en el artículo 7° de la Ley Orgánica del SII, en relación al art. 1 del Código Tributario. (Principio de la competencia del art. 7° de la Constitución Política de la República).

- Tiempo: Tal como hemos señalado en capítulos anteriores, las facultades de fiscalización sólo podrán ejercerse dentro de los plazos de prescripción contemplados en el artículo 200 del Código Tributario.

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