Régimen de Transparencia Fiscal

...

Definición de Régimen de Transparencia Fiscal

Es un régimen especial que tiene como objetivo primordial anticipar el impuesto sobre la renta que se cause cuando el contribuyente, ya sea persona natural o jurídica, obtenga ingresos de sociedades o entidades ubicadas en jurisdicciones fiscales de baja imposición. De acuerdo a lo anterior, el artículo 100 de la Ley de ISLR establece quienes están sujetos y quienes excluidos de dicho régimen:

Art. 100 Están sujetos al régimen previsto en este capítulo los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona, en sucursales, personas jurídicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversión, y cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Lo previsto en el encabezamiento de este artículo se aplicará siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de baja imposición fiscal, o cuando tenga el control de la administración de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a través de interpuesta persona.

Parágrafo Primero. Para efectos de este Capítulo, se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene influencia en la administración y control de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Parágrafo Segundo. Se excluyen del régimen establecido en este capítulo, las inversiones realizadas por la República, los Estados y los Municipios, en forma directa o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados.

Origen del Régimen de Transparencia Fiscal

El origen de las normas sobre transparencia fiscal internacional se encuentra en la legislación norteamericana sobre controlled foreign corporations, conocido abreviadamente como normas CFC. Su finalidad es evitar los efectos que se producen, en un mercado de capitales liberalizado, cuando sujetos residentes en países con sistemas tributarios convencionales colocan sus capitales en sociedades residentes en territorios de baja tributación, por motivos exclusivamente fiscales, para evitar la imputación en sus bases imponibles de las rentas generadas por esos capitales.

Por otra parte, la Ley de Impuesto Sobre la Renta Venezolana había sido eminentemente territorial, hasta la reforma de 1999 donde se incorpora el principio de renta mundial y se incluye el régimen de transparencia fiscal internacional establecido en los artículos 100 al 110 de la mencionada Ley, basado en presunciones debido a la dificultad que tiene la Administración en obtener información y aplicable en el caso de inversiones realizadas en un paraíso fiscal, consideradas transparentes para los efectos de la tributación y en consecuencia los ingresos generados de dichas inversiones serán gravados en Venezuela.

¿Según la Ley de ISLR vigente quién está sujeto a dicho régimen?

De acuerdo con lo establecido en el Artículo 100 de la ley de ISLR, están sujetos al régimen de transparencia fiscal:

Los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal y las mismas se hayan realizado en:

a) Sucursales.

b) Personas jurídicas.

c) Bienes muebles.

d) Bienes inmuebles.

e) Acciones.

f) Cuentas bancarias.

g) Cuentas de inversión.

h) Cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica.

i) Fideicomisos.

j) Asociaciones en participación.

k) Fondos de inversión.

l) Cualquier otra figura jurídica similar.

Siempre que:

• El contribuyente pueda decidir el momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de baja imposición fiscal.

• Cuando tenga el control de la administración de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a través de interpuesta persona.

¿De acuerdo a la Ley de ISLR que se considera una inversión en una jurisdicción de baja imposición fiscal y qué no?

Se Considera como una Inversión en Jurisdicción de Baja Imposición Fiscal No Considerada como una Inversión en Jurisdicción de Baja Imposición Fiscal

Ley de Impuesto Sobre La Renta Artículo 102 Ley de Impuesto Sobre La Renta Artículo 101

Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdicción. Los ingresos gravables provenientes de la realización de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción.

Cuando más del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realización de dichas actividades y estén situados en tales jurisdicciones.

Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción.

Cuando se constituya en dicha jurisdicción.

Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción.

Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con la legislación de tal jurisdicción.

¿Cuáles son las obligaciones de los contribuyentes que mantengan inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal?

Entre las obligaciones de los contribuyentes en cuanto a las declaraciones se encuentran:

1) Presentar