UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS

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Por otro lado, el auditor a cargo de la auditoría de un grupo debe comunicar sus requerimientos al auditor de uno o más componente en forma oportuna. En esta comunicación se incluirán los trabajos a realizar, el uso que se hará del trabajo, y la forma y contenido de las comunicaciones del auditor del componente con el equipo de trabajo a cargo de la auditoría de grupo. También, debe incluirse lo siguiente:

- Una solicitud de que el auditor del componente, conoce el contexto en el que el auditor a cargo de la auditoría del grupo utilizará el trabajo realizado por esté y confirmando que dicho auditor cooperará con el que se encuentra a cargo de la auditoría.

- Los requerimientos éticos que son relevantes para la auditoría del grupo y, en particular, los requerimientos de independencia.

- En el caso de una auditoría o revisión de la información financiera de un componente, la materialidad (y el importe o importes menores que el nivel de la materialidad para determinadas clases de transacciones, o saldos de las cuentas de balance o revelaciones contables, en su caso) y el indicio, a partir de los que, los errores no pueden ser considerados como insignificantes en los estados financieros del grupo.

- Identificación de riesgos significativos de errores materiales en los estados financieros del grupo, debido a fraude o error, que son relevantes al trabajo del auditor del componente. El auditor a cargo de la auditoría de un grupo debe solicitar al auditor del componente, comunicar en forma oportuna, la base de cualquier otro riesgo significativo de errores materiales identificado con los estados financieros del grupo debido a fraude o error, en el componente y la respuesta a esos riesgos.

- Una lista de entidades relacionadas preparada por la administración del grupo, así como cualquier otra compañía relacionada que el equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo identifique. El auditor principal debe requerir al auditor del componente, comunicar en forma oportuna las entidades relacionadas no identificadas previamente por el equipo de trabajo a cargo de la auditoría.

El auditor a cargo de la auditoría de un grupo debe requerir al auditor de un componente, la comunicación de asuntos relevantes para obtener conclusiones en relación con la auditoría del grupo.

El auditor principal está obligado a obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en la cual basar su opinión; para ello, debe evaluar si dicha información es suficiente y apropiada y si se obtuvo de los procedimientos de auditoría realizados en el proceso de consolidación y el trabajo realizado por el equipo de trabajo del grupo y el auditor del componente, en la información financiera del componente, sobre los que basa la opinión de auditoría del grupo. Si concluye que no se ha obtenido suficiente información apropiada como evidencia de auditoría por parte del auditor del componente, podrá solicitar a esté llevar a cabo procedimientos de auditoría adicionales.

Si esto no es posible, el equipo de trabajo a cargo de la auditoría del grupo podría llevar a cabo sus propios procedimientos a la información financiera del componente.

El auditor a cargo del trabajo de un grupo debe evaluar el efecto en la opinión del grupo auditado de cualquier error no corregido (ya sea identificado por el equipo de trabajo a cargo de la auditoría o un comunicado de los auditores de un componente) y cualquier situación donde ha habido una imposibilidad para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

La evaluación de la suma de errores, por parte del auditor a cargo de la auditoría de un grupo (ya sea que hayan sido identificados por el equipo de trabajo a cargo de la auditoría del grupo o comunicados por los auditores de los componentes) le permitirá determinar si los estados financieros del grupo, en su conjunto, son erróneos.

2.4 COOPERACIÓN ENTRE AUDITORES

El auditor principal debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría los componentes cuya información financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales son de no importancia relativa. El auditor principal debería también documentar los procedimientos desempeñados y las conclusiones alcanzadas.

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará el trabajo del otro auditor, deberá cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debería traer a la atención del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se solicita. Similarmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el otro auditor necesitará ser informado de cualquier asunto que vengan a la atención del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del otro auditor.

2.5 CONSIDERACIONES SOBRE INFORMES

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.

Si el otro auditor emite, o tiene intención de emitir. un dictamen con salvedades, el auditor principal debería considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relación a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal está dictaminando, que se requiera una salvedad en el dictamen del auditor principal.

2.6 DIVISIÓN DE RESPONSABILIDADES

Si bien se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes. Los reglamentos locales de algunos países permiten a un auditor principal basar su opinión de auditoría sobre los estados financieros tomados como un todo únicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditoría de uno o más componentes. Cuando el auditor principal lo hace así, el dictamen del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro auditor.

Cuando la opinión de la auditoria es modificada porque el equipo de trabajo a cargo de la auditoria de un grupo no obtuvo evidencia de auditoria apropiada