PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA FINANCIERA

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Para determinar la importancia de las evidencias en la auditoría se debe aplicar un muestreo a estas, siempre y cuando sea evidencia no tan relevante o poco característica de contener un grado alto de errores, es decir que no se aplica el muestreo a información que tenga una mayor probabilidad de contener errores. Sin embargo al aplicar un muestreo pueden existir riesgos, los cuales deben ser identificados por el auditor, posteriormente se debe aplicar pruebas sustantivas.

La evaluación de las evidencias en la auditoría determina el grado de confiabilidad de estas, además se corroborará si han sido suficientes y adecuadas para determinar la razonabilidad de los estados financieros. Por otro lado mediante esta evaluación se debe emplear otra evaluación a los errores o posibles fraudes diagnosticados en las evidencias, para lo cual, es importante que el auditor tome en cuenta algunas preguntas que debe hacerse enfocadas en la existencia de errores o fraudes, para aplicar procedimientos respectivamente si lo hubiera. Una vez evaluados los elementos necesarios se identifican las evidencias válidas de la auditoria.

Existen diferentes clases de evidencia, de acuerdo a la naturaleza de cada evidencia, así se tienen evidencias de libros de contabilidad, por medio de los cálculos matemáticos, existencia física, documentos, declaraciones escritas, declaraciones verbales, información interrelacionada, actividades y transacciones con terceros relacionados. Todas estas clases de evidencia deben ser analizadas y evaluadas correspondientemente de su importancia relativa frente a las conclusiones que se dictamina en el informe de auditoría.

Todo el trabajo que efectúe el auditor debe ser plasmado en documentos, conocidos como papeles de trabajo. Estos papeles de trabajo es el soporte que posee el auditor frente a su dictamen en el informe, los cuales tienen como objetivo facilitar el trabajo final del auditor como lo es la preparación del informe, además sirven como registro y referencia histórica de la información examinada. La preparación de los papeles de trabajo requiere de una planeación, ya que estos pueden llegar a no ser útiles cuando se los requiera, lo que hará que el auditor repita la elaboración de su soporte escrito.

Para la ejecución de una auditoría financiera, el auditor debe realizar una auditoria basada en riesgos, la cual permite al auditor localizar de una mejor forma los riesgos que pueden presentarse en la auditoria, que representan errores de importancia relativa, los cuales tienen dos elementos básicos, que son: el riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material como son los riesgos inherentes y de control, y el riesgo de que el auditor no detectará una declaración equivocada como es el riesgo de detención. Para la detección de riesgos, se debe realizar procedimientos de valoración de riesgos teniendo fuentes de información sobre la entidad y su entorno, a lo que se incluye el control interno.

El auditor debe diseñar pruebas de detalle que respondan a los riesgos evaluados con el objetivo de obtener suficiente evidencia y lograr los niveles de aseguramiento planeados a nivel de afirmación. A estos se le suma las pruebas de control que se dan cuando la evaluación de riesgo incluye la expectativa de la efectividad de ellas o cuando los procedimientos sustantivos solos no proveen suficiente evidencia de auditoría a nivel de información, hay casos que el auditor debe aplicar adecuadamente procedimientos analíticos, que por lo general son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo, bajo confiabilidad de los datos, expectativa de errores, situación importante, incidencia de los problemas en cantidades y valores.

Para la correcta evaluación de riesgos, el auditor debe tener un juicio adecuadamente formado, que le permite detectarlos y contrarrestarlos con anterioridad. En la fase de la planeación de la auditoría se deben también identificar riesgos, sean estos globales o específicos, esto permitirá desarrollar en cada punto del trabajo las actividades de forma acertada y eficaces. El riesgo de la auditoría se reduce a medida que se obtiene la evidencia que respalde la validez de las afirmaciones de los estados financieros. Para todo el procedimiento de la evaluación de riesgos es necesario que el auditor lo lleve a cabo por medio de un programa de evaluación de riesgos, estipulado en las Normas Internacionales de Auditoría.

Según Rodrigo Estupiñán (2014), manifiesta:

El auditor externo debe determinar respuestas generales para los riesgos valorados a nivel de los estados financieros, y debe diseñar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales para responder a los riesgos valorados en el nivel de afirmación para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Es decir que con la evaluación de los riesgos valorados de la auditoría, el auditor tiene pautas para ejecutar correctamente los procedimientos de la auditoría, todo esto basado en la NIA 330. Estas respuestas generales deben ser documentadas para direccionar los riesgos valorados de declaración equivocada importante a nivel de estados financieros y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales, el vínculo de esos procedimientos con los riesgos valorados a nivel de afirmación, y los resultados de los procedimientos de auditoría.

El auditor debe tener consideración de la naturaleza de la auditoria a emplear, de esta forma identificar las oportunidades que se le presentará en el procedimiento de la auditoría, conociendo también la extensión de dichos procedimientos de la auditoría. Cuando se habla de la naturaleza de los procedimientos de la auditoría se hace referencia al propósito por la cual se realiza la auditoría. La oportunidad se refiere a cuando se realizan los procedimientos de auditoría y el auditor puede realizar pruebas de controles, procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o al final de su periodo laboral. En cuanto a la extensión, esta se determina mediante el juicio del auditor, considerando la importancia de la auditoria a emplear, valorando los riesgos y el grado de aseguramiento.

Cuando la valoración de riesgos de declaración equivocada importante a nivel de afirmación, realizada por el auditor, se basa en una expectativa de que los controles están operando efectivamente, el auditor debe realizar pruebas de controles para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto de que los controles estuvieron operando efectivamente en tiempos relevantes durante el periodo de la auditoría.

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