Tema Presupuesto de operación

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a ajustar los presupuestos hasta llegar a un resultado que convenza a la alta gerencia; recuerda que el propósito de los presupuestos es planear, dirigir y controlar, siendo estos últimos dos pasos, los más importantes del proceso.

Ejemplo

La compañía Sacos, S.A., fabrica dos tipos de sacos: Yeye y Zoom. A fines del año presente (20__) desea elaborar el presupuesto de operación para el año siguiente (20__+1). Se espera que el estado de situación financiera para el año 20__ sea el siguiente:

Para elaborar cada tipo de saco se requiere de la siguiente cantidad de materia prima y mano de obra directa:

Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de obra directa. El costo de mano de obra directa es de $100 la hora para el primer semestre y se espera que aumente un 30% para el segundo semestre.

Se desea tener la misma cantidad de inventario final de materia prima y de productos terminados en el almacén en cada semestre.

Los inventarios en proceso tienen poca relevancia para la elaboración del presupuesto. Los inventarios se valúan mediante el método PEPS (primeras entradas primeras salidas).

Los gastos indirectos de fabricación para el año 20__+1 se estiman en:

Los gastos de administración y venta para el año 20__+1 se estiman en:

Primeramente se obtiene el presupuesto de ventas, multiplicando el precio de venta por producto por la cantidad de producto planeado a vender, por ejemplo, del producto Yeye se esperan vender 4,000 unidades en el primer semestre, a un precio de $1,200, por lo que las ventas para dicho producto en ese semestre son de $4’800,000; la tabla quedaría así:

Enseguida se elabora el presupuesto de producción, se requiere determinar cuánto producto de cada tipo debe fabricarse en cada semestre, por ejemplo, se toman las ventas presupuestadas en unidades del producto Yeye para el primer semestre: 4,000 unidades, se le suma el inventario final deseado, 600 unidades, con lo que obtenemos una necesidad de producción de 4,600, finalmente se le resta el inventario inicial, 400 unidades, obteniendo una producción requerida de 4,200. Recuerda que el inventario final del primer semestre es el inventario inicial del segundo semestre, siempre es así; la tabla queda como sigue:

Se desarrolla el presupuesto de requisitos de materias primas por cada periodo (semestre), de cada producción requerida se obtiene la necesidad de materia prima, por ejemplo, del producto Yeye se requiere producir 4,200 unidades, cada una de ellas consume 4 metros de la materia prima A, por lo que se necesitan 16,800 metros de dicha materia prima para fabricar el producto Yeye, se realiza lo mismo con ambos productos y ambas materias primas, finalmente el total se multiplica por el costo por unidad de cada semestre (recuerda que son diferentes), las tablas quedarían así:

Con la información del presupuesto de requisitos de materia prima se obtiene el presupuesto de compra de materiales, se toma el requerimiento de materia prima de la producción, más el inventario final deseado, menos el inventario inicial, para finalmente multiplicar el resultado por el costo de compra, por ejemplo, en el primer semestre se requieren por producción 60,800 metros de la materia prima A (de la cédula de arriba), se suma el inventario final deseado que es de 6,000 metros, por lo que se necesitan comprar 66,800 metros, a esto se le resta el inventario inicial de 8,000 metros, quedando un total a comprar de 58,800 metros que se multiplican por el costo por unidad, el cual es diferente para cada semestre, la tabla queda así:

Sigue elaborar el presupuesto de mano de obra directa, por lo que se calculan las horas requeridas por cada producto por semestre, para multiplicar el costo por hora y obtener el total, por ejemplo, se requiere producir 4,200 unidades del producto Yeye para el primer semestre, cada unidad necesita 8 horas de mano de obra; se multiplica y se obtiene un total de 33,600 horas que multiplicadas por $100, que es el costo de la mano de obra del primer semestre, y se obtiene el total de costo por mano de obra directa; recuerda que en el segundo semestre aumenta el costo de la mano de obra un 30%, por lo que queda en $130, la tabla se vería así:

Ahora se necesita obtener la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación, se obtiene sumando el total de dichos gastos y el resultado se divide entre el total de horas requeridas para producción, que son 157,600 de acuerdo a la tabla que acabamos de realizar, por lo que quedaría así:

El presupuesto de gastos de administración y ventas es simplemente la suma de dichos conceptos, la tabla es:

Se procede a realizar el presupuesto de inventarios finales para lo que se determina el costo unitario de cada producto terminado porque no lo tenemos, recuerda que el de las materias primas ya se da en el problema y es el costo del segundo semestre por ser un sistema de valuación de inventarios de primeras entradas primeras salidas, por ejemplo, para el producto Yeye se requieren 4 metros de la materia prima A y se multiplican por $52 que es el precio del segundo semestre, quedando un costo de consumo de dicha materia prima de $208, para la materia prima B se hace lo mismo, se requieren dos piezas y con un costo de $100, el consumo queda en $200, para la mano de obra se multiplican las 8 horas necesarias para elaborar el producto Yeye por los $130 que es el costo del segundo semestre, quedando en $1,040, finalmente, para los gastos indirectos de fabricación, se multiplican las 8 horas por los $20 que se obtuvieron como tasa de aplicación, quedando en $160, se suman los cuatro conceptos quedando un total de costo unitario de $1,608. Entonces para cada materia prima y cada producto terminado se toma el inventario final y se multiplica por el costo del segundo semestre, la tabla quedaría:

Se sigue con la tabla del presupuesto de costo de ventas, se toma el total del costo de materia prima requerida para cada uno de los semestres, los costos de mano de obra para cada uno de los productos en el total de cada semestre; por