Y señales que son de apoyo en la fase de ejecución, tal es el caso de las Marcas de Auditoria, técnica o procedimiento que el auditor efectué en la realización del examen debe quedar consignado en la respectiva cédula.

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A continuación se muestra una evaluación orientada a determinar la estrategia a seguir antes de iniciar el trabajo de auditoria:

- Compenetrarse con el funcionamiento de la organización del cliente

Para llevar a cabo un examen de auditoria y orientarlo adecuadamente se precisa que el auditor tenga un conocimiento razonable de la organización de su cliente, es decir que deberá familiarizarse con su negocio mediante entrevistas diseñadas a obtener información que contribuya al entendimiento de:

- Sistemas de contabilidad y de control

- Principios y prácticas contables

- Procedimientos

- Escritura de constitución, estatutos, contratos

- Actas de reuniones de accionistas y directorio

- Políticas de la dirección y prácticas gerenciales

- Actividad principal del cliente

- Visita a los lugares donde se realiza las actividades principales

- Obtener conocimientos del sistema de control interno contable del cliente, es decir, de aquella parte referida al sistema contable incluyendo los procedimientos y controles internos en él incorporados.

El conocimiento inicial de los procedimientos, de los controles y del registro contable de las principales transacciones le permitirá al auditor poder valorar la posible confianza que va a depositar de los controles internos relacionados con las principales partidas de los estados materia de su examen.

- Evaluar y determinar la estrategia a seguir en el examen de los estados financieros del cliente para cumplir con los objetivos previstos.

La determinación de la estrategia a seguir en el trabajo de auditoria debe documentarse con los elementos de soporte necesarios y preparase en el primer año de designación como auditor externo y revisarse posteriormente en cuanto varíe la naturaleza del negocio de su cliente, las características principales del sistema contable empleado, la amplitud y efectividad de los controles internos contables y la naturaleza o importancia de las partidas, etc.

- Detectar pruebas de ciertas transacciones seleccionadas para confirmar que ha comprendido adecuadamente el sistema del cliente.

La comprensión o conocimiento detallado de los procedimientos y controles del sistema contable del cliente, se efectúa con el objetivo de determinar los procedimientos de la auditoria a aplicar, así como para determinar si el sistema contable del cliente constituye una base adecuada para preparar sus estados financieros. Esta comprensión se logra mediante una conversación o entrevistas al respecto con el personal del cliente.

- Registrar este conocimiento, sistema del cliente, mediante un detalle narrativo o mediante flujogramas.

El alcance con que el auditor deba registrar el sistema contable del cliente y el método que emplee, depende tanto de la complejidad y naturaleza del sistema como el grado de confianza que piense depositar en los controles internos.

- Evaluar en forma crítica el sistema contable, procedimientos y control interno del cliente en los cuales se van a confiar, y verificar si alguna deficiencia y/o desviación en el sistema se encuentran compensada con algún otro control.

Este procedimiento permitirá al auditor determinar si existen otros controles que puedan suplir los que inicialmente se consideraban como deficientes, y poder orientar mejor el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de autoría.

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OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE ASPECTOS LEGALES DE LA EMPRESA CLIENTE

Se hará referencia, de manera breve y concisa, las principales normas legales que le (s) sean de aplicación, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control.

El auditor debe considerar el estado de los asuntos legales a la fecha de su dictamen. En algunos casos, puede necesitar obtener del abogado información actualizada.

Una parte importante de la obtención de información sobre aspectos legales es la indagación sobre litigios y reclamos en que esté involucrada una entidad, ya que estos pueden tener un efecto material en los estados financieros y debe requerirse por ello que sean revelados y/o provisionados en los estado financieros.

A fin de informarse sobre los litigios y reclamos en que esté involucrada la entidad y que puedan tener implicaciones financieras materiales, el auditor debe, entre otros procedimientos:

- Hacer las averiguaciones que correspondan ante la gerencia obteniendo las pertinentes manifestaciones.

- Revisar las actas de sesiones del consejo y la correspondencia con los abogados de la entidad.

- Examinar las cuentas de gasto de naturaleza legal, y

- Utilizar toda la información disponible que sea permitente y que guarde relación con el giro de la empresa.

Si los litigios o reclamos han sido identificados o si piensan que pueden existir, el auditor debe buscar comunicación directa con los abogados de la entidad a fin de satisfacerse acerca de todos los litigios y reclamos potencialmente materiales se conocen y también para asegurarse de la confiabilidad de los estimados de la gerencia respecto a las implicaciones financieras.

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EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

Al momento de desarrollar la auditoria externa, se tiene que analizar el programa de auditoria con el objeto de obtener evidencias a través de los procedimientos de auditoria que se encuentren contenidos en sus programas respectivos a efectos de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

La finalidad del desarrollo de los procedimientos del programa de auditoria, consiste en validar la operatividad del cliente y sus registros contables. Por lo tanto el auditor utilizará los registros