ACTIVO FIJO-INTRODUCCION TEORICA

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- Factores de riesgo de control

FACTOR DE RIESGO

ENFOQUE DE AUDITORIA

El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es efectivo.

Los registros contables de depreciaciones no son aprobadas en su integridad.

Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros no son adecuados.

Nuestras pruebas detalladas sobre las transacciones del componente deben dar prioridad a cubrir este aspecto.

Probar el cargo por depreciación mediante cálculos globales.

Realizar pruebas detalladas de corte de transacciones al cierre del ejercicio.

FACTOR DE RIESGO

ENFOQUE DE AUDITORIA

Los gastos de reparación y mantenimiento son significativos.

Existen diferencias significativas entre el listado valorado de activos fijos y los montos registrados en el mayor general.

Discutir con la entidad la conveniencia de renovar su maquinaria a fin de reducir estos costos y evitar incidencia de obsolescencia tecnológica.

Obtener conciliación de estos saldos y analizar la naturaleza y origen de diferencias, para su regularización.

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TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES

Las pruebas de Auditoría se centran normalmente en el análisis de los incrementos y deducciones en el valor de estos bienes, que se producen durante el ejercicio examinado, así como de los cargos anuales por depreciación.

Cuando se trate de una primera Auditoría, es necesario verificar la razonabilidad de los saldos iniciales. En tal caso, el trabajo del auditor puede verse complicado si la institución no mantiene un registro histórico adecuado de sus bienes, lo cual puede dar como consecuencia, una limitación en el alcance que impida formarnos una opinión sobre este componente. En caso de que la Auditoría sea recurrente, bastará con preparar una planilla de trabajo que contenga por cada grupo de elementos del rubro los siguientes datos:

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Saldo al inicio del año

- Adiciones del ejercicio

- Retiros del ejercicio

- Traspasos de un grupo a otro dentro del activo fijo

- Actualización a moneda constante

- Saldo al cierre del año.

Una vez verificados las sumas y cuadradas las cifras con los registros contables, se efectuarán las comprobaciones oportunas sobre los movimientos.

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Verificación de la propiedad

Deberá verificarse documentación que acredite que los bienes son de propiedad de la entidad. Esta comprobación puede efectuarse a través de

registros en Derechos Reales (Inmuebles), Gobierno Municipal (Vehículos), contratos, convenios, facturas de compras, etc.

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Observación física

Para determinar si los activos fijos realmente existen y se utilizan para las operaciones normales de la institución, deben efectuarse verificaciones de su existencia física y su utilización en las actividades de la Entidad, en base a una muestra selectiva.

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Aspectos de exposición

Debe efectuarse una revisión de la exposición del Activo Fijo (Activo No Corriente), deducido de su correspondiente depreciación acumulada. Los casos de posible existencia de contingencias, cargos o gravámenes deben identificarse en las confirmaciones bancadas, de cuentas a pagar y la carta de abogados.

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Integridad de los registros

Se deben verificar transacciones cercanas y posteriores al cierre del período auditado, para comprobar la posible existencia de compras, retiros o bajas no registradas de activos fijos.

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Cobertura de Seguros

Ninguna entidad es ajena al registro de que ocurra algún siniestro que perjudique sus bienes. Si esto sucediera en el caso de una falta o carencia de una cobertura suficiente, podría afectar el normal desarrollo de las actividades.

Por ello, el auditor, debe evaluar si existe una adecuada cobertura de seguros que cubra razonablemente la eventual ocurrencia de siniestros, observando que dichas coberturas se actualicen dentro de períodos razonables. No es necesario incluir en nuestra opinión o en nota a los estados financieros, un párrafo sobre la carencia o insuficiencia en la cobertura de seguros.

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Pruebas globales

Las comprobaciones globales de los saldos de bienes de uso y de las depreciaciones son típicas pruebas sustantivas del componente, que dan evidencia suficiente y componente.

A continuación se resumen algunas consideraciones relativas a estos procedimientos:

El punto de partida para la aplicación de estos procedimientos consiste en la confianza depositada sobre los saldos correspondientes al inicio del ejercicio. El auditor logra esta confianza, ya sea por que es auditor recurrente o si, siendo su primera Auditoría, obtuvo una satisfacción razonable de los saldos iniciales a través de pruebas desarrolladas para tal fin.

Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar los movimientos ocurridos en el ejercicio. Estas transacciones sumadas o restadas al saldo inicial, permiten llegar globalmente al saldo de cierre.

Las comprobaciones globales deben contemplar también la reexpresión por efecto de la inflación de todos los saldos que intervienen a una fecha dada.

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Revisión de saldos