Hechos posteriores Auditoria 3. Notas Generales

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en dos tipos:

•Los que requieren ajustes por afectar directamente a las cuentas anuales que se auditan, por causas como: insolvencias ocurridas; responsabilidades detectadas; fuerte variación del tipo de cambio de la moneda extranjera; etc.

•Los que no requieren ajustes por no afectar directamente a las cuentas anuales que se auditan pero sí precisan de su señalamiento, por causas como: adquisición o cesión de negocio; siniestro ocurrido que merme la capacidad productiva; modificaciones en el capital; obtención de préstamos; caídas del precio de venta; etc.

2. La consideración de empresa en marcha.

Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor deberá considerar si es procedente la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. Para ello la norma "sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento", establece unos factores o circunstancias causantes de dudas, así como otros mitigantes. Los cuales deberán evaluarse con respecto a:

1. Si dichas circunstancias son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son circunstancias temporales o frecuentes, o si dichas circunstancias abarcan únicamente a determinados activos o, a la generalidad del negocio.

2. Analizar las características de los negocios del cliente, del sector en que opera y de la situación económica internacional, nacional y local.

3. Comentar de forma exhaustiva con la dirección de la entidad, todos estos factores y su incidencia, con el fin de recabar su opinión al respecto así como sus posibles repercusiones directas e indirectas.

4. Analizar especialmente los posibles planes que la dirección pueda tener, en aquellos aspectos significativos, sobre la solvencia y continuidad de la entidad durante el ejercicio siguiente al que es objeto de estudio. Para ello se comentarán con la misma los presupuestos, proyecciones y datos sobre el capital circulante que compongan dichos planes. Analizándose, además, la razonabilidad de las bases de dichas proyecciones, verificando si son inciertas o muy sensibles a cambios y si se desvían de la tendencia histórica de la entidad, así como cualquier otro factor que no se haya incluido en dichas estimaciones y que se considere significativo.

Para ello la norma recoge en sus anexos algunos de los factores causantes y mitigantes de dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar su actividad.

1. Factores causantes de dudas.

 Sociedades que se encuentran incluidas en situación de quiebra.

 Resultados económicos negativos y/o cash-flow negativo de forma continuada y de cuantía significativa.

 Contingencias por importe muy significativo.

 Pérdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes.

 Fondo de maniobra negativo persistente y de cuantía significativa.

 Grandes inversiones en productos cuyo éxito comercial parece improbable.

 Existencia de contratos a largo plazo no rentables.

 Reducción de pedidos de clientes o pérdida de alguno/s muy importante/s.

2. Factores mitigantes

 Probabilidad de obtención de subvenciones y otras ayudas públicas o privadas.

 Disponibilidad de líneas de crédito y financiación adicional por existir aún suficiente garantía real, no existiendo restricciones en las pólizas existentes que la impedirían.

 Capacidad de renovación o retraso de los vencimientos de los préstamos existentes.

 Posibilidad de acuerdo de reestructuración de las deudas.

 Posibilidad de venta de activos no críticos para la actividad operativa normal de la entidad, existiendo un mercado para su venta y no habiendo impedimentos para la misma.

 Posibilidad de cancelación de operaciones que produzcan cash-flow negativo.

 Capacidad de absorber su amortización en un razonable período de tiempo.

 Apoyo financiero de los accionistas.

 La existencia de un compromiso de apoyo financiero por parte de la matriz.

 Capacidad de incrementar los fondos propios mediante la emisión de nuevas acciones a la aportación de fondos por parte de los accionistas o socios.

 Posibilidad de obtener o incrementar dividendos u otros ingresos de empresas del grupo o asociadas.

 Capacidad para operar a niveles reducidos de actividad o para canalizar los recursos a otras actividades.

 Razonables posibilidades de sustituir los pedidos o los clientes perdidos.

 Posibilidad de sustitución de proveedores importantes perdidos o que no concedan el crédito normal.

 Posibilidad de reducir gastos, sin disminuir su capacidad operativa.

Una vez evaluados los factores causantes y mitigantes de la duda sobre la continuidad, se emitirá el informe

3. Discusión de asientos de ajuste propuestos

Con objeto de que pueda emitirse una opinión limpia, el auditor prepara una serie de asientos de ajustes y reclasificaciones que propone a la empresa para su discusión y su correspondiente contabilización. Si ésta los acepta se confeccionan nuevas Cuentas Anuales que se entregan de nuevo al auditor para que las compruebe.

En el caso de que no sean admitidos y las modificaciones propuestas pasen la barrera de la importancia relativa, es decir, sean significativas, el auditor emitirá un informe con salvedades o adverso. En cualquier caso, debe obtenerse de la empresa las Cuentas Anuales debidamente formuladas.

HECHOS POSTERIORES

Introducción

01. Generalmente, el informe del auditor independiente se emite en relación con estados financieros que tienen como finalidad presentar la situación financiera a una fecha determinada y el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de un período terminado en esa fecha. Sin embargo, a veces ocurren acontecimientos