Importancia del ajuste inicial por inflacion en relacion con el impuesto sobre la renta

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Adecuar y fortalecer los mecanismos de control impositivo para mejorar la eficiencia en la recaudación de los tributos nacionales y viabilizar futuros acuerdos comerciales. En consecuencia, la tendencia actual en materia tributaria como medida de garantizar ingresos suficientes para sufragar los gastos públicos, es establecer un sistema de administración tributario eficiente y eficaz, situación que no se ha logrado, muy a pesar de las últimas reformas tributaria del Poder Nacional, así como las constante reformas observadas en los sub-sistema tributarios estadales y municipales.

Así, todo sistema tributario supone una ordenada legislación de armonización y coordinación tributaria, que permita la coexistencia y articulación entre los entes políticos territoriales con potestad tributaria propia y las distintas entidades autónomas con competencias de recaudación y control sobre ciertos tributos (tasas y contribuciones); a objeto de evitar las múltiples cargas tributarias que puedan afectar la capacidad contributiva de los contribuyentes.

Más específicamente, entrando en el tema, objeto de estudio, como lo es la importancia del cálculo del ajuste inicial por inflación en relación con el Impuesto Sobre la Renta, en el contexto de la actividad tributaria en materia de ajuste inicial por inflación e impuesto sobre la renta, es necesario esclarecer algunos conceptos básicos, que van desde la comprensión del Sistema Tributario Nacional, ajuste por inflación, impuesto sobre la renta, índice nacional de precio al consumidor; para finalmente, cerrar el estudio con el último capítulo, que analiza a fondo la importancia del cálculo del ajuste inicial por inflación en relación con el Impuesto Sobre la Renta

Bajo esta premisa se presenta a continuación la estructura en capítulos del presente trabajo monográfico para la facilidad de comprensión del lector:

Capítulo I: Consideraciones Fundamentales sobre el Ajuste Incial por Inflación.

Capítulo II: Aspectos Generales del Impuesto Sobre la Renta.

Capítulo III: Importancia del cálculo del ajuste inicial por inflación en relación con el Impuesto Sobre la Renta

Y por último, las Conclusiones, las Referencias, y los Anexos.

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CAPÍTULO I

CONSIDERACIONES FUNDAMENTALES SOBRE EL AJUSTE POR INFLACION

Ajuste inicial por inflación

Según Navas (2010) el ajuste inicial por inflación “es una actualización extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya consecuencia es una variación en el monto del patrimonio neto” (p.16). En este sentido, se puede decir que el ajuste inicial por inflación tiene como propósito actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal, de forma de comenzar a determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.

Contribuyentes del ajuste inicial por inflación

Según el Artículo 173 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta se consideran contribuyentes:

- Los sujetos pasivos descritos en la Ley:

- Las personas naturales.

- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

- Las sociedades en nombre colectivo, comandita simple, las comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas incluidas las irregulares o de hecho.

- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacion y el transporte, sus regalias y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacion de minerales de hidrocarburos o sus derivados.

- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demas entidades juridicas o economicas.

- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

- Que realicen operaciones comerciales, industriales, bancarias, de seguros, reaseguros.

- Que esten obligados a llevar libros de contabilidad.

En base a la cita anterior, se puede decir que son contribuyentes del ajuste inicial por inflación todos y cada uno de los sujetos pasivos establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, solo están obligados al cálculo de dicho ajustes quienes se encuentren establecidos en el Artículo 173 de dicha Ley.

Quienes no están sujetos al ajuste inicial por inflación

Rojas (2012), expresa: que no están sujetos al cálculo de ajuste inicial por inflación: a) Las empresas en etapa preoperativa, b) los enriquecimientos presuntos, c) los contribuyentes que realicen habitualmente actividades civiles. (p.1). El autor indica quienes son las personas naturales y jurídicas que pueden realizar sus operaciones financieras sin tener que realizar el cálculo de ajuste por inflación, por lo cual pueden realizar sus operaciones de manera normal, debido a que solo están obligados a realizar el cálculo de ajuste inicial por inflación aquellos contribuyentes establecidos en la ley que rige la materia.

Procedimientos para el ajuste inicial

En base a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 173, parágrafo cuarto:

- Se toma el balance general historico del contribuyente.

- Se procede a la identificacion de las partidas no monetarias.

- Se realizan las exclusiones fiscales.

- Se actualizan las partidas monetarias.

- Se reflejan los resultados del ajuste. (Actualizacion de partidas).

- Se prepara el balance general inicial actualizado.

- Los sujetos pasivos descritos en la Ley.

En este sentido la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece los procedimientos que se deben llevar a cabo para realizar el ajuste inicial por inflación el cual debe arrojar como resultado los asientos derivados del ajuste inicial por inflación, cabe