ADMINISTRACION FISCAL.

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1.5 Formulación de las leyes fiscales

De acuerdo con el artículo 31 fracción IV de la Constitución, sólo mediante una ley se puede imponer contribuciones para el gasto público. Salvo la excepciones señalada en el artículo 131 que otorgan al Presidente facultades extraordinarias (decreto ley), el artículo 72, inciso h, señala que la formación de leyes puede comenzar en cualquier cámara, excepto en materia de contribuciones o impuestos, que siempre deberá iniciarse primero en la cámara de Diputados.

De acuerdo con el artículo 39 constitucional: “La soberanía nacional reside esencial y originariamente en el pueblo. Todo poder público dimana del pueblo y se instituye para beneficio de éste. El pueblo tiene en todo tiempo el inalienable derecho de alterar o modificar la forma de su gobierno.”

Los diputados son los representantes del pueblo; a ellos corresponde iniciar las leyes o normas de carácter fiscal. Teóricamente es entonces el pueblo quien se auto impone los tributos.

Considerando a la ley como base fundamental de la tributación, se precisa la necesidad de observancia del principio de legalidad en sus dos aspectos: elaboración y aplicación.

Se indica que por su propia naturaleza de intervención en la riqueza de las personas, sean sus representantes directos (diputados) quienes conozcan el ámbito económico y elaboren la ley fiscal.

1.6 Ámbito espacial de las leyes fiscales

Se refiere al espacio en donde tiene vigor una ley. El límite espacial puede ser visto bajo la perspectiva macroespacial y microespacial, es decir bajo la óptica Territorial (el espacio en donde tiene vigor una ley), o bajo la óptica Competencial (la autoridad a quien corresponde aplicar la ley).

De acuerdo con el aspecto territorial, las leyes se aplican:

- Nacionalmente. Como es el caso de las leyes federales.

- Internacionalmente. Como sería el caso de los Tratados Internacionales.

Subdividiendo la clasificación nacional, las leyes pueden ser:

1. Federales. Que son aquellas leyes emanadas del Congreso de la Unión. (LISR, LIVA, LFT)

- Locales, que a su vez se subdividen en:

- Estatales. Cuando emanan de los congresos locales de cada entidad federativa y se aplican allí mismo. (Ley del impuesto sobre nóminas, Ley sobre servicio de hospedaje)

- Municipales. También surgen de los congresos locales, pero se aplican sólo en cada uno de los municipios en que cada entidad federativa. (Los cabildos no legislan, pues no tienen potestad fiscal). (predial)

Existe el caso de que autoridades locales (estatales o municipales) actúan aplicando leyes federales y exigiendo contribuciones de ese nivel, en este caso ello se debe a que actúan en coordinación con la federación, de acuerdo con el convenio de coordinación fiscal celebrado, de acuerdo con el artículo 14 de la Ley de Coordinación Fiscal.

En relación con el ámbito microespacial o competencial, éste se funda en la garantía de legalidad consagrada en el artículo 16 constitucional que señala en su primer párrafo:

Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

La competencia es la potestad que tiene un funcionario para manifestar la voluntad del Estado.

1.7 Temporalidad de las leyes fiscales

Existen dos tipos de conclusión o terminación del imperio de una ley:

- La Caducidad, que ocurre cuando las disposiciones llevan en sí mismas la indicación del límite de su vigencia sin que sea necesario pronunciarse posteriormente sobre su terminación:

1. Por razón de tiempo; se da cuando la disposición cesa en sus efectos por el simple transcurso del tiempo.

Por ejemplo, la Ley de Ingresos de la Federación que inicia su vigencia el 1º. de enero de cada año y concluye el 31 de diciembre del mismo año, o en las Disposiciones de Vigencia Anual.

2. Por razón de finalidad; se manifiesta cuando la disposición una vez que cumple su cometido caduca sin que tenga que expresarse una fecha determinada para tal fin.

Por ejemplo, los artículos transitorios que regulan los aspectos que puedan surgir antes y después de la entrada en vigor de una norma, y que una vez que los efectos ocasionados cesan, el artículo en cuestión caduca por razón de finalidad.

- La Derogación, que consiste en la inaplicabilidad de la norma porque así se disponga legalmente o se infiera. Su fundamento legal se encuentra en el artículo 9 del Código Civil Federal que señala:

“La ley sólo queda abrogada o derogada por otra posterior que así lo declara expresamente o que contenga disposiciones total o parcialmente incompatibles con la ley anterior”

Del anterior precepto se infiere que la derogación puede ser:

1. Expresa.- cuando se señala claramente que artículos ya no se encuentran en vigor, y puede ser:

Parcial, cuando alguno o algunos artículos de una ley dejan de tener vigencia.

Total, cuando toda una ley es abrogada, es decir, pierde vigencia.

2. Tácita.- cuando se infiere la inaplicabilidad de la ley, por existir otras disposiciones del mismo rango o superiores incompatibles con la norma que se desea aplicar.

1.8 Métodos de interpretación de las leyes fiscales

Uno de los problemas fundamentales del Derecho Fiscal es el relativo a la interpretación de las disposiciones fiscales.

Todas las leyes están constituidas por letras y palabras que tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido. El objetivo básico de toda ley fiscal, es regular la forma en que los particulares de deben proporcionar recursos económicos al Estado, pero siempre dentro de los límites impuestos por la propia Constitución federal.

Sin embargo, sucede con frecuencia que en virtud de lo extenso y variado que son las obligaciones fiscales, no alcanzan en determinado momento a regular con