APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.

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No obstante esta conclusión, generalmente se reconoce la convivencia y la practicidad que para las firmas de contadores significa adoptar normas básicas para la ejecución de sus trabajos. El empleo de estas normas o procedimientos de auditoría establecidas como guía de trabajo deben ser susceptibles de modificación, o más bien de adaptación, conforma las circunstancias lo requieran.

Existen muchas formas y modalidades de programas de auditoría, los cuales se pueden clasificar:

- Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

- Desde el punto de vista de su relación con su trabajo concreto.

En el primer caso, a su ves, se subdivides en:

- Programas generales y

- Programas detallados.

- Programas generales. Son aquellos que se limitan a enunciar de manera genérica los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.

- Programas detallados. Son aquellos en los que se describen con mucha minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.

De acuerdo con la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoria se agrupan en:

- Programas estándar.

- Programas específicos,

- Programas estándar. Son aquellos en que se enuncian los procedimientos de auditoría que se observaran en casos o situaciones que se consideran aplacables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela del despacho.

- Programas específicos. Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situación particular.

De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su Boletín N° 4 de enero de 1957, el programa de auditoría es:

“… Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se agregan a estos algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoría, sobre características o peculiaridades que deben conocer.

Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables a la generalidad de los trabajos; se concretan a señalar orientaciones sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular.”

La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerá del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deberá considerar la eficiencia del control interno establecido.

Por su parte, Holme sostienen que un programa de auditoría es un procedimiento de examen planeado con flexibilidad.

Los diccionarios enciclopédicos lo definen como la previa declaración de lo que se piensa hacer en alguna materia u ocasión.

Por su parte, Luis Ruiz de Velasco afirma que un programa de auditoría es un procedimiento de revisión lógicamente planeado, que sirve como una guía de procedimiento durante el curso de una auditoria; elaborado con anticipación sirve como una lista de verificación a medida que progresa la auditoria en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de auditoría se terminan.

En sentido estricto, el programa de trabajo es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que se emplearan, la extensión que se les debe dar y la oportunidad en que se aplicaran. En ocasiones se agregan algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a la persona que va a aplicar la auditoría sobre las características o peculiaridades que debe conocer.

De acuerdo con el boletín 5030 del Programa de Auditoria del IMCP es el documento en el que se fijan las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se diseñaron como resultado de la evaluación de los objetivos de control interno. Es la evaluación del proceso de planeación y refleja, por lo tanto, los juicios elaborados por el auditor. Esta herramienta es esencial para todos los niveles de responsabilidad; al auditor encargado de la auditoria le otorga la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente; al que supervisa el trabajo le sirve como base de planeación y supervisión; para el ayudante, es una guía ara la ejecución del trabajo.

En general es útil establecer los pasos del programa en el mismo orden que se ejecutaran, a no ser que resulte que otra estructura genere mayor eficiencia. Por lo tanto, cuando se planea la secuencia del trabajo deben considerarse los siguientes factores:

- Normalmente, las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes,

- Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o comprendan entrevistas con la misma persona deben realizarse al mismo tiempo.

- Algunos de los requisitos de las empresas en cuanto a la oportunidad de las pruebas pueden ser flexibles, por lo cual será necesario que la auditoria se lleve a cabo en una secuencia determinada.

El programa de auditoría debe hacer referencia a la documentación (grafica de flujo de transacciones, memorándums, descriptiva, cuestionarios etc.) existente sobre el estudio y evaluación de la estructura de control interno, donde se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la empresa. Si la ejecución de las pruebas de cumplimiento indican que el procedimiento de control operando, debe reconsiderarse la extensión, naturaleza, alza y oportunidad de las pruebas sustantivas.

- Pruebas de cumplimiento. Son pruebas diseñadas para comprobar que los procedimientos de control interno estaban en operación durante el periodo auditado.

- Pruebas sustantivas. Son pruebas para comprobar los saldos de las cuentas sin importar los controles internos sobre flujo de transacciones que se reflejan en ellos.

FINALIDAD E IMPORTANCIA

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