Análisis de desviaciones de beneficios.

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Los gastos fijos, comparamos los gastos fijos reales con los previstos en un comienzo. En este caso, dado que no depende de las unidades producidas, comparamos únicamente los montos totales.

Desviaciones de Costes Variables de Producción

Permite distinguir entre:

- Desviación en el precio de compra, comparando el precio real con el previsto

- Desviación en eficiencia, al comparar el consumo real sobre el estándar de los factores que componen el coste

En ambos casos hay que comparar materiales y mano de obra.

Desviaciones de Costes Fijos

Si se tiene detalle de las partidas, es posible hacer un análisis en mayor profundidad. Para ello hay que:

- Presupuestar los gastos fijos a nivel de centro de responsabilidad

- Dentro de cada centro, presupuestar cada uno de los conceptos a nivel de cuenta contable

- Obtener la información que nos permite detectar dónde se ha producido la desviación. Hay que especificar entonces el gasto previsto, gasto real y la diferencia producida.

Desviaciones Producidas por Volumen de Venta

La compañía ha estimado en un comienzo sus ventas en relación a una determinada participación de mercado. A posteriori podemos saber si la participación de mercado fue la estimada, y si las ventas reales fueron las estimadas o no. A partir de estos datos, se puede analizar la desviación de volumen en función de:

- Desviación en el beneficio que se tendría que haber producido por la diferencia entre volumen de mercado previsto y real

(Volumen real mº - Volumen mº previsto) * Participación mº * mg contrib. Un. previsto[pic 1]

- Desviaciones en el beneficio producido por la variación en participación de mº

(Part mº real – Part mº precista) * Volumen mº real * mg contrib unit previsto[pic 2]

Recopilación de las Desviaciones

Tras hacer el análisis, es posible resumirlo en un cuadro especificando: Volumen de mercado, participación de mercado, composición de ventas y precio de venta (en qué producto se ha producido la desviación) costes fijos y variables, analizando si las correspondientes desviaciones son favorables o desfavorables para cada ítem.

Es el conocedor de la empresa quien será capaz de dar razón para los cambios ocurridos.

Análisis de Desviaciones y Sistemas Contables a Costes Completos

El análisis anterior se hizo en base al margen de contribución, pero es también posible hacerlo en base al criterio de costes completos. Para ello es necesario que la empresa tenga incorporados los costes estándares para contabilizar. La valoración de stock, de productos en curso y productos acabados se hace en base a nivel estándar, mientras que la valoración de materias primas se hace en base a datos históricos. El cálculo de desviaciones surge de forma inmediata en los estados contables a través de la valoración estándar, pero en el caso de las materias primas, no aparecen sino cuando son incorporadas al proceso productivo. Los gastos fijos de fabricación se distribuyen en función de la cantidad de unidades que se ha previsto producir.

Al dar un tratamiento diferente a los datos, es posible revelar nuevas diferencias.

Al decidir si hacer un análisis según costes variables en base a margen de contribución o en base a costes completos, surgen las siguientes diferencias:

- Todas las desviaciones de tipo comercial estarían basadas en el margen bruto en vez del margen de contribución (al valorizar por costes completos)

- Cuando el nivel de producción fuese diferente al previsto, aparecería la desviación en volumen de producción.