LA GRAN CONTRALORÍA Y AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA

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Programa de actividades.

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son estipuladas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.

Características:

- Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar.

- Cada programa permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular.

- El programa de auditoría contiene: el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien realizó cada paso y la fecha del mismo.

- Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen; pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos.

- Servir de pauta para la planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría debe comprender:

- Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.

- Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la sección.

- Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el trabajo. Por ejemplo:

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Auditoria externa.

Es un examen estructurado de registro u otra búsqueda de evidencia, con el propósito de sustentar una evaluación, recomendación u opinión profesional con respecto a la consistencia de los sistemas de información y control; la eficiencia y efectividad de los programas y operaciones; el fiel cumplimiento de los reglamentos y políticas prescriptos y/o la ranozabilidad de los estados financieros e informes de rendimiento que pretende revelar las condiciones actuales y los resultados de pasadas operaciones de un organismo o programa.

Objetivos:

- Determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de la información financiera

- Establecer el cumplimiento de la normatividad aplicable

- Comprobar si los recursos se han utilizado en forma eficiente

- Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos

- Promover mejoras en los sistemas administrativos y financieros.

Los usuarios que hacen uso de la información que contiene el dictamen de auditoría externa pueden ser: los accionistas de la empresa y cualquier otro que tenga interés en el desarrollo de actividades de la empresa como: bancos, inversionistas, autoridades gubernamentales, etc.

La auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes procedimientos: planeación, evaluación de controles y aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento. Mediante programas de trabajo y papeles de trabajo como: Soportes y aplicación de muestreo.

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Coordinación de funciones.

Para asegurar una adecuada cobertura de auditoría, así como minimizar la duplicación de esfuerzos, es importante coordinar el trabajo de las auditorías internas y externas. A continuación se presentan los componentes que comprende la coordinación de esfuerzos de auditoría (recalcando que no todas las auditorías son iguales):

- Intercambio de documentación de auditoría: Cuando el auditor interno pone la documentación de su trabajo de auditoría a disposición del auditor externo, se considera conveniente ya que le será de utilidad al auditor externo a la hora de realizar su trabajo, minimizando tiempo, trabajo e incluso costos. En caso contrario, es una práctica poco común ya que pone en riesgo la independencia y objetividad del auditor externo, sin embargo no está prohibido.

- Intercambio de informes y cartas de observaciones: Los dictámenes de auditoría interna, las respuestas por parte de los auditados y las revisiones subsecuentes deberán ser puestos a disposición de los auditores externos como apoyo. Por otra parte, a los auditores internos se les deberá proporcionar copia del dictamen y las observaciones preparadas por los auditores externos independientes con la finalidad de mejorar los puntos rojos.

- Reuniones periódicas para discutir asuntos de interés recíproco: Es conveniente llevar a cabo reuniones periódicas entre ambos grupos de auditores, todo ello bajo la premisa de una adecuada cobertura de auditoría y para evitar la duplicidad de esfuerzos en un campo de plena coordinación y cooperación mutua.

- Técnicas y procedimientos de auditoría: Es práctica común que el auditor interno utilice en su trabajo las técnicas y los procedimientos de auditoría que aplica el auditor externo, con el propósito de unificar criterios técnicos, los cuales, al ser plasmados en las cédulas de auditoría, permiten un mejor entendimiento y compresión por parte del auditor externo. Esto no implica subordinación del auditor interno