LA AUDITORIA COMO PROCESO DE CONTROL: CONCEPTO Y TIPOLOGÍA

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De la Peña, 2009

A partir de lo expuesto, se puede concluir que la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización, con el objetivo de apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades, proporcionando análisis, evaluaciones recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas. A pesar de los años y el desarrollo alcanzado por la profesión, el objetivo con que fue creada la auditoría, consistente en la detección de los fraudes, con lo cual marcó la imagen negativa del auditor, aspecto que, lamentablemente, hasta hoy no se ha visto superado.

TIPOS DE AUDITORÍA

Existen varias tipificaciones de las auditorias, creadas según los distintos objetivos de cada autor, aunque hoy en día la auditoria más consolidada sigue siendo la auditoría contable, han ido apareciendo nuevas formas de auditoria, debido a los cambios que se producen en el entorno, la globalización, las nuevas formas de dirección, etc. A su vez es importante conocer que la auditoría de sistemas tiene algunos de sus fundamentos en otras auditorias y que toma diferentes herramientas de ellas para conformarse.

Las ramas de la auditoria se enfocan en función de los criterios de clasificación en una visión muy amplia:

- Según el objeto o área a auditar.

- Según el tipo de auditor y su relación con la organización que ha de auditar.

- Según la naturaleza de la organización que se audita.

- Según el alcance de la auditoría.

- Según la motivación que origina la auditoría.

- Según su periodicidad.

- Según el objetivo de la auditoría.

- Según los aspectos a considerar en la auditoría.

- Según su finalidad.

Por otra parte, si tenemos en cuenta la manera de cómo se ejerce la auditoría, esta se puede clasificar en interna y externa.

En la auditoría externa, aplicando el concepto general, se puede decir que el auditor es un profesional independiente, ajeno a la organización, a la cual sólo le une el trabajo de realizar la auditoría. Esta se compone de un examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, utilizando técnicas determinadas y con el objeto tanto de emitir una opinión independiente sobre la forma de cómo opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento, como averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos además de toda aquella información producida por la organización.

Esta examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, en conclusión es el examen crítico y sistemático de:

- La dirección interna

- Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas anticipadamente por la gerencia.

- Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una organización

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Como cualquier actividad social, la auditoría externa tiene sus propios objetivos y funciones, que son los siguientes:

- Obtención de elementos de juicio fundamentados en la naturaleza de los hechos examinados.

- Medición de la magnitud de un error ya conocido, detección de errores supuestos o confirmación de la ausencia de errores.

- Propuesta de sugerencias, en tono constructivo, para ayudar a la gerencia.

- Detección de los hechos importantes ocurridos tras el cierre del ejercicio.

- Control de las actividades de investigación y desarrollo.

Por otra parte la auditoría interna constituye una excelente herramienta de apoyo a la dirección de las organizaciones, las que, generalmente, poseen un departamento especial dedicado a estos menesteres. Este tipo de auditoría, denominado también auditoría de gestión u operativa, pone el énfasis en la evaluación de políticas, procedimientos, métodos, así como en el análisis de tareas, donde el auditor que desempeña la auditoria, tiene una relación laboral con la empresa que ha de auditar.

Entre los autores consultados, la relación de facetas que caracterizan a la auditoría interna, presentada por Cristina Soy, parece ser la más convincente. La autora plantea que esta debe:

- Ser un órgano asesor al servicio de la Dirección.

- Ser independiente dentro de la organización.

- Subordinarse solamente a la Alta Dirección, garante de la independencia de criterio.

- Ser un control de controles.

- Contribuir a la mejoría de la eficacia de la gestión mediante el perfeccionamiento de los procedimientos y sistemas de información y gestión.

En cuanto a los objetivos de la auditoría interna, la misma autora establece que son los siguientes:

- Mejorar la eficacia de la gestión por medio del perfeccionamiento de los procedimientos y sistemas operativos y de la información y control de los resultados de las decisiones adoptadas.

- Proporcionar análisis, valoraciones y recomendaciones; aconsejar e informar en relación con las actividades realizadas.

Resumiendo, la diferencia entre las auditorías externa e interna radica en que mientras la primera se asocia al estudio de los estados financieros de una organización por terceras personas, la segunda se dedica al análisis que evidencia la