Hay dos sistemas básicos para asignar los costos a los productos o servicios:

...

Los costos del departamento de fabricación abarcan todos los costos de materiales, la mano de obra de fabricación y otros costos de fabricación, como supervisión, ingeniería y producción y control calidad.

Los costos como supervisión, ingeniería y producción y control de calidad, que se consideran indirectos o gastos indirectos de fabricación al costear trabajos individuales, son costos directos del departamento de fabricación. Porque dentro del departamento de fabricación es sencillo identificarlos con el propio departamento de fabricación y darles seguimiento.

Documentos fuente

Los gerentes y contadores recopilan información que entra a su sistema de costeo a través de los documentos fuente, que son los registros originales que respaldan los asientos de diario en un sistema contable. El documento fuente clave en un sistema de costeo por órdenes de trabajo es un registro de costos del trabajo (denominado también orden de trabajo), documento que registra y acumula todos los costos asignados a un trabajo específico.

Otros documentos fuente son: el denominado registro de requisición de materiales, es la forma con que se cargan a las órdenes de trabajo y a los departamentos el costo de los materiales directos de un trabajo específico y el registro de tiempo de mano de obra que se usa para cargar a las órdenes de trabajo, en los distintos departamentos, el tiempo laboral empleado en una orden específica.

Las compañías prestan atención especial a la exactitud de los documentos fuente, porque la confiabilidad de las órdenes de trabajo depende de la confiabilidad de la información que se les introduzca. Alguno de los problemas que pueden ocurrir en esta área son materiales registrados en un trabajo que se “tomaron prestados” y se usaron en otros trabajos, o que los números de órdenes de trabajo se asignan de manera errónea a los materiales o los insumos de mano de obra.

[pic 1] Ejemplos de documentos fuente.

Periodo para calcular las tasas de costos indirectos

En general estas tasas se calculan con base en un periodo anual. Hay dos razones importantes para calcular la tasa de costos indirectos en periodos largos y no de manera mensual o semanal aun teniendo datos confiables.

1.- La razón del numerador (agrupamiento de costos indirectos). Cuanto menor sea el periodo, mayor será la influencia de las tendencias estacionales en el nivel de los costos. Ejemplo, si las tasas de costos indirectos se calculan cada mes, los costos de la regulación de temperatura (incluidos en el numerador) solo se cargarían a la producción de verano. El uso de un periodo anual incorpora (distribuye) el efecto de las cuatro estaciones en una tasa del costo indirecto.

2.- La razón del denominador (cantidad de la base de asignación) Un ejemplo: una compañía programa su producción para que corresponda con un patrón de ventas muy estacional y tiene la siguiente mezcla de costos indirectos variables (suministros, reparaciones y mano de obra indirecta de fabricación) y costos indirectos fijos (depreciación de la planta y respaldo de ingeniería):

Costos indirectos

Horas de mano de obra directa de fabricación

(4)

Tasa de asignación por hora de mano de obra directa de fabricación

(5) = (3)(4)[pic 2]

Variables

(1)

Fijos

(2)

Total

(3)

Mes de alta producción

$40,000.00

$60,000.00

$100,000.00

3,200

$31.25

Mes de baja producción

$10,000.00

$60,000.00

$ 70,000.00

800

$87.50

Es importante utilizar una tasa promedio anualizada debido a la gran diferencia entre las tasas de asignación por hora de mano de obra directa de fabricación obtenidas en el ejemplo anterior. La relación de los costos indirectos totales anuales con el grado de la producción anual, aminora el efecto de las variaciones mensuales en los grados de producción.

El diseño desigual del calendario afecta también el cálculo de las tasas mensuales del costo indirecto. En un mes la cantidad de días laborables de lunes a viernes en un mes varía desde 20 hasta 23, durante un año. Si en cada mes se calculan tasas separadas el mes de febrero, el más corto, soportaría una parte mayor de costos indirectos, diferente a los trabajos realizados en marzo. El uso de un periodo anual reduce el efecto que tiene sobre los costos unitarios.

Costeo normal

La dificultad de calcular tasas del costo indirecto real sobre una base semanal o mensual significa que los gerentes no pueden calcular los costos reales de los trabajos conforme se terminan. Entonces se busca una aproximación cercana de los costos de fabricación de diversos trabajos sobre una base oportuna y no solo al final del año. Debido a que la administración se beneficia de tener acceso inmediato a los costos de los trabajos, pocas compañías esperan hasta conocer por fin los gastos indirectos de fabricación reales (al final del año), antes de prorratear los costos de los gastos indirectos para calcular los costos de los trabajos. En lugar de ello, para cada agrupamiento de costos se calcula, al inicio de un año fiscal, una de costos indirectos predetermina o presupuestada y los costos de los gastos indirectos se prorratean entre los trabajos según avanzan éstos. Por las razones del numerador y denominador descritos anteriormente, para cada agrupamiento de costos se calcula la tasa del costo indirecto presupuestado, utilizando el costo indirecto anual presupuestado y la cantidad anual presupuestada de la base de asignación del costo. El uso de tasas de costos indirectos presupuestados da lugar al costeo normal.

Tasa del costo indirecto presupuestado