AUDITORIA FORENSE.

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II FASE: ELABORACION Y DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA FORENSE

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoria forense definidos en la fase anterior más aquellos que se consideren necesarios para la investigación. Un aspecto importante es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco. El auditor debe asesorarse por un abogado respecto a las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso), ya que se puede ver acusado por el procesado por daño moral o similar. En esta fase se desarrollaran cinco etapas:

Etapa 1: Definición y tipificación del hecho (tipo de fraude)

La ley 906/2004 en Colombia establece que según el daño causado en la sociedad se debe administrar el fraude, de acuerdo con el derecho penal, se tipifican las fallas o irregularidades llamadas fraudes como abuso de confianza, hurto, estafa, fraude mediante cheque. Que se agrupan como “delitos contra el patrimonio económico”.

Etapa 2: Recopilación de evidencias

Comienza el desarrollo o ejecución de la revisión, en esta parte el auditor forense realiza un análisis profundo de las operaciones y de la efectividad de sus sistemas, controles e informes operativos, aplicación de procedimientos de revisión y obtención de evidencias de auditoría y documentación con los papeles de trabajo.

En esta parte, la auditoría forense recoge, evalúa y contribuye con evidencias que soportan la investigación, con el objeto de detectar las pruebas necesarias para tipificar un hecho de carácter delictual.

- El auditor forense podrá llevar a cabo entrevistas a todas las personas involucradas en los procedimientos administrativos, que guarden relación con los hechos denunciados. Las entrevistas constituyen uno de los instrumentos más valiosos de la investigación, pues a través de ellas el investigador va formando su criterio sobre aspectos desconocidos o bien aclarando sus dudas respecto a los hechos denunciados.

- La evaluación del control interno también es importante para la auditoría forense como una forma de prueba circunstancial pues, permite ubicar a los responsables de un hecho delictivo dentro de un proceso y una estructura organizacional.

- El auditor podrá realizar revisiones documentales, analizando el comportamiento de los saldos de las cuentas de los estados financieros; a través de varios períodos para observar variaciones abruptas a las existencias de cuentas contables importantes que no habían aparecido en períodos anteriores.

- Podrá comparar las listas de los proveedores, cheques girados y cualquier otra información sobre el destino del dinero u otros activos de la empresa. Para validar esta información podrá realizar procedimientos como confirmación de saldos de cuentas corrientes, ahorro o de inversión, saldos de cuentas por cobrar o pagar, realizar una inspección física para constatar la autenticidad y el estado en que se encuentran los documentos y los activos de la empresa

Una vez analizada la evidencia por parte del auditor que se obtiene de aplicar procedimientos de evaluación de riesgo (inspección, observación, investigación y confirmación) prueba de control y procedimientos sustantivos. Se practica la prueba que tiene como fin llevar al conocimiento del juez, más allá de duda razonable, los hechos y circunstancias materia del juicio y los de la responsabilidad penal del acusado, como autor o participe.

Etapa 3: Cadena de custodia de la documentación

Para demostrar la autenticidad de los elementos material probatorio y la evidencia física se dará uso de la cadena de custodia. De igual manera se hace necesaria la certificación en este proceso porque es la afirmación de que el elemento hallado en el lugar, fecha y hora indicados en el rótulo, es el que fue recogido por la policía judicial y que ha llegado al laboratorio y ha examinado por el perito.

Etapa 4: Evaluación de evidencias e indicios (NIA 520)

Tiene como objetivo determinar si el fraude se ha producido y generalmente interroga quien, que, como, cuando, donde, cuanto, y como se efectuó el fraude y debe ser obtenida legalmente. Se evalúa si la calificación de los riesgos de una declaración falsa significativa en el nivel de la información, sigue siendo adecuada. Cuando el auditor identifique una declaración falsa, sobre la base de la evidencia obtenida, debe considerar si dicha declaración podría indicar fraude y si existe tal indicio, debe analizar las implicaciones en relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente con la fiabilidad de las actuaciones de la gerencia y de los administradores.

Para que el hallazgo del material probatorio cuente con una validez legal mínima requerida es necesario que se cumpla con los requisitos de legalidad, pertinencia, autenticidad.

Etapa 5: Elaboración del informe de Auditoria Forense

El informe bebe ser claro, preciso y detallado; en él se explicaran los exámenes, experimentos e investigaciones efectuadas. El dictamen emitido debe contar con los elementos básicos para su presentación con el propósito de garantizar cumplimento normativo y calidad de la información puesta a consideración, debe contener:

- Un título apropiado: indicar que corresponde a un auditor independiente

- Destinatario: estar dirigido a las instancias correspondientes

- Entrada o párrafo introductorio: contener información de la empresa y mencionar la información auditada.

- Párrafo de alcance: describir el alcance de la auditoria, aclarando que fue conducida de acuerdo a normas internacionales de auditoria

- Responsabilidad del auditor: dejar claro cuál es su responsabilidad en la auditoria

- Opinión del auditor

- Fecha del dictamen

- Dirección del auditor

El informe o dictamen permite demostrar ante la justicia por medios escritos y/o documentales una conclusión sobre la verdad de un ilícito a esta a declarar la culpabilidad o inocencia del acusado.

III FASE: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser