IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

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La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos deben reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.

1.4.3 REVISIÓN DE LAS CUENTAS DE ISR DIFERIDO

Las cuentas de Impuesto sobre la renta diferido deben revisarse anualmente para determinar si dichos saldos aún siguen teniendo aplicabilidad, o sea si la circunstancia que los creo sigue vigente o si hubo cambios en las tasas de impuesto sobre la renta, considerando que todos los ajustes de impuesto sobre la renta, se registran en montos de impuesto.

1.4.4 INFORMACIÓN A REVELAR EN EL ISR DIFERIDO

De acuerdo a la Norma No. 12, Impuesto a las Ganancias debe revelarse entre otros la siguiente información:

a) Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias, deben ser revelados por separado en los estados financieros. Ello puede incluir el correspondiente al periodo presente o ajustes del periodo presente y periodos anteriores.

b) El importe por impuestos diferidos relacionados con el nacimiento y reversión de las diferencias temporarias.

c) El importe por impuestos diferidos relacionados con cambios en tasas de impuestos o con la aparición de nuevos impuestos.

d) El importe de beneficios por pérdidas fiscales. En Guatemala puede compensarse una pérdida solamente en el año inmediato siguiente.

e) Importe de impuesto por cambios en políticas contables y errores fundamentales, que se han incluido en la determinación de la ganancia o pérdida.

Debe revelarse por separado, entre otros:

a) El importe total de impuestos corrientes o diferidos, relativos a partidas cargadas o acreditadas directamente a las cuentas de patrimonio neto en el periodo.

b) Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable.

c) Una explicación de los cambios habidos en las tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo anterior.

d) El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance de situación general para cada uno de los periodos sobre los que se informa y el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de resultados.

1.5 DIFERENCIAS TEMPORARIAS

“Las diferencias temporarias en el estado de resultados son diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su valor en libros dentro del balance de situación general. La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales”.

Los efectos fiscales de la mayoría de los eventos reconocidos en los estados financieros en un año son incluidos en la determinación de los impuestos por pagar al fisco en el año corriente. Sin embargo a veces las regulaciones fiscales difieren del reconocimiento y requerimientos de medición en los estados financieros según las Normas de Internacionales de Contabilidad y pueden surgir diferencias entre:

• El monto de la renta imponible y la utilidad financiera antes de impuesto sobre la renta.

• Las bases fiscales de los activos o pasivos con las bases de dichos activos o pasivos reportados para propósitos financieros.

• Las partidas transitorias son diferencias que algunas veces son acumuladas en más de un año. De acuerdo al FASB 109, es que de tener certeza que una o las partidas transitorias no serán compensadas a futuro no se crea ningún activo o pasivo por las mismas. Ejemplo se espera que la compañía mantenga su nivel de pérdidas indefinidamente, por lo que cierta partida transitoria no sea deducible en el futuro cercano de cinco años.

1.5.1 DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

“Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.

1.5.2 DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar las ganancias (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado”. (17:451,452)

1.6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

1.6.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO ACTIVO

Un activo diferido es reconocido por diferencias transitorias para el año corriente. Debido al tipo de diferencias, corresponden a impuestos que pagamos por anticipado y que serán compensados en el futuro, o bien corresponden a beneficios que podemos obtener a futuro tales como pérdidas acumuladas si estas pueden ser deducidas de la renta imponible y existe cierta certeza de que las mismas serán utilizadas a futuro, como ejemplo de ello tenemos:

a) Ingresos que incluyen primeramente o en mayor cantidad para propósitos fiscales y posteriormente se igualan para propósitos financieros.

Esta operación causa un impuesto sobre la renta a pagar al fisco mayor que el impuesto atribuible a la utilidad financiera, consecuentemente la diferencia pagada en exceso corresponde como a un gasto anticipado (impuesto activo) el cual será reversado cuando el ingreso en mención se incluya en la utilidad financiera generando un impuesto mayor.

b) Gastos que se incluyen primeramente o en mayor cantidad para efectos financieros y posteriormente se igualan para propósitos fiscales.

Este tipo de diferencias podría ser gastos de depreciación acelerada para propósitos financieros y línea recta para propósitos fiscales, gastos de cuentas incobrables mayores a los permitidos fiscalmente, reserva por obsolescencia de inventarios incluida financieramente pero no fiscalmente porque aún no se han destruido