IMPORTANCIA GENERAL DE LA CIRCULARIZACION DE SALDOS

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- La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.

- La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable para la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.

- La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro documento.

ÁREAS EN QUE SE REALIZA LA CIRCULARIZACION DE SALDOS

Los procedimientos de confirmación externa a menudo se aplican para confirmar o solicitar información relativa a saldos contables y a sus elementos. También se utilizan para confirmar condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y terceros, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, tales como un “acuerdo paralelo”.

Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relación con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmación externa de los términos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de confirmación se diseña para averiguar si se han hecho modificaciones al convenio, y si es así, cuáles son los detalles relevantes. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los siguientes:

- Saldos bancarios y otra información de banqueros.

- Saldos de cuentas por cobrar.

- Existencias en poder de terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.

- Títulos de propiedad en posesión de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.

- Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.

- Préstamos de entidades financieras y particulares.

- Saldos de cuentas por pagar.

RELACION DE LA CIRCULACION DE SALDOS CON LA NIA 505

La relación directa de esta norma con la confirmación de saldos indica en establecer normas y procedimientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencias de auditoría.

Esto hace uno de los objetivos fundamentales en la norma, estableciendo normas y brindando lineamientos sobre el uso por el auditor de las confirmaciones externas como medio para obtener elementos de juicio de auditoría. Expresa, asimismo que el auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio de auditoría válidos y suficientes en relación con las afirmaciones y que cuando el auditor realice dicha determinación deberá considerar el riesgo evaluado de distorsiones significativas en relación con las afirmaciones y de qué manera los elementos de juicio son el resultado de otros procedimientos de auditoría planeados, reduciendo el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.

Dentro de las confirmaciones externas se obtiene y evalúan elementos como se realiza en la confirmación de saldos, que determinan una declaración directa de un tercero en respuesta a una solicitud de información sobre un elemento en particular que afecte las afirmaciones en los estados financieros o información relevante al trabajo de auditoría. De este modo puede confirmar las características en la entidad auditada y la practica ante solicitudes de confirmaciones directas.

La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría a través de la comunicación directa de un tercero, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración de estados financieros. Al decidir a qué grado el auditor usa las confirmaciones externas, el auditor considera las características del entorno en que opera la entidad y que está siendo auditada y la práctica de los potenciales participantes en el manejo de solicitudes de confirmación directa.

RECONOCIMIENTO DE OTRAS NIA SOBRE LA IMPORTANCIA DE LAS CONFIRMACIONES EXTERNAS

- La NIA 330, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar e implementar respuestas globales para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros, y de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión se basen en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones, y les den respuesta. Adicionalmente, la NIA 330 requiere que, con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñe y aplique procedimientos sustantivos para cada tipo material de transacciones, saldos contables e información a revelar. También se requiere que el auditor considere si deben realizarse procedimientos de confirmación externa como procedimientos de auditoría sustantivos.

- La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más convincente cuando mayor sea su valoración del riesgo. Para ello, el auditor puede incrementar la cantidad de la evidencia, obtener evidencia que sea más relevante o más fiable. O ambas cosas. Por ejemplo, el auditor puede hacer especial hincapié en la obtención de evidencia directamente de terceros o en la obtención de evidencia corroborativa de varias fuentes independientes. La NIA 330 también indica que los procedimientos de confirmación externa pueden facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría con el alto nivel de fiabilidad que requiere para responder a los riesgos significativos de incorrección material, debidos a fraude o error.

- La NIA 240 indica que el auditor puede diseñar solicitudes de confirmación para obtener información corroborativa adicional como respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debidos a fraude en las afirmaciones.

- La NIA 500 indica que la información corroborativa obtenida de una fuente independiente de la entidad, tales como confirmaciones externas, puede incrementar la seguridad que el auditor obtiene de la evidencia existente en los registros contables de manifestaciones realizadas por la dirección.

CASO PRÁCTICO:

A continuación se muestran ejemplos de confirmaciones, tanto de la solicitud como la respuesta de acuerdo a las respuestas esperadas:

Solicitud