MATERIAL PARA LOS ESTUDIANTES DE AUDITORÍA DE LA SECCIÓN CT01-N415

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Auditoría Interna. Es desarrollada por el personal vinculado laboralmente a la entidad aunque al más alto nivel, con el fin de garantizar un análisis objetivo e independiente de lo examinado. De acuerdo a Cepeda (Ob.cit: 58), “es uno de los medios de control más importantes de los que se vale la alta gerencia de una organización para la apreciación y evaluación de los resultados obtenidos”. En efecto, constituye un soporte para la gerencia mediante la evaluación imparcial dentro de la organización, debido a que su principal acción sobre el control interno.

Auditoría Externa. Es conocida como independiente, centra hacia los estados financieros con el fin de emitir un dictamen sobre su razonabilidad, aportando credibilidad por el análisis que de éstos hace un profesional ajeno a la empresa que los prepara, los cuales una vez estudiados y evaluados son dictaminados.[pic 7]

Para Cepeda (Ob.cit), tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización. En este sentido, se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

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Riesgo de auditoría

Según Arens, Randal y Mark (2007), el riesgo de auditoría “representa el riesgo de que el auditor concluya que los estados financieros se declararon de manera correcta y emite una opinión sin salvedades, cuando, de hecho, dichos estados pueden ser inexactos de manera importante” (p.109); esto quiere decir que, por cuanto los auditores pueden reunir evidencia sólo mediante[pic 8]

pruebas selectivas y que detectar fraudes bien planeados puede ser en extremo difícil, siempre hay algún riesgo de que el auditor no descubra un error de importancia producto de un fraude, incluso si cumplió con los estándares de auditoría; así se pueden determinar riesgos de control, detección e inherentes.

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Procedimientos y técnicas de auditoría

De acuerdo a Peña (2000), los procedimientos de auditoría “son los actos o prácticas realizados mediante la aplicación de técnicas para obtener evidencia suficientemente válida, que nos lleve a las conclusiones que se plasman en los informes y dictámenes” (p.66). Es decir, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, las cuales se muestran en la figura 1.

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Figura 1. Técnicas de auditoría

Fuente: Adaptado de Peña (2000).

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Etapas del proceso de auditoría[pic 10]

Planeación. De acuerdo a Whittington y Pany (2005), la planeación constituye la primera fase del proceso de auditoría financiera y su concepción dependerá tanto de la eficiencia como la efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Por tanto,

debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.

Desde el enfoque de Arens, Randal y Mark (2007), “la primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo o ejecución requiere una planeación adecuada” (p.194). En este sentido, el trabajo se debe planear de manera adecuada, de tal manera permita al auditor, obtener evidencia competente y suficiente de acuerdo con las circunstancias, mantener costos razonables en la auditoría y evitar los malentendidos con el cliente.

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Ejecución. Para Cepeda (2007), en esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las tareas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.

Según Arens, Randal y Mark (2007), “los auditores tienen cinco tipos de pruebas que pueden utilizar para determinar si los estados financieros se declararon de forma imparcial” (p.376). Estas pruebas se incluyen en la siguiente figura:[pic 11]

Figura 2. Tipos de pruebas de auditoría

Fuente: Arens, Randal y Mark (2007, p.376)

Informe. De acuerdo a Arens, Randal y Mark (2007), “el informe de auditoría es el paso final de un proceso completo de auditoría”; (p.46); debido a ello, es esencial para cualquier compromiso de auditoría o certeza de cumplimiento puesto que comunican los hallazgos del auditor, además los usuarios de los estados financieros dependen del informe del auditor para tener certeza sobre los estados financieros de la entidad.[pic 12]

Desde el enfoque de estos autores, el informe de auditoría estándar, o sea el normal sin salvedades, contiene siete partes distintas: título, destinatario, párrafo introductorio, párrafo de alcance, párrafo de opinión, nombre del auditor y fecha del informe de auditoría; no obstante, es pertinente resaltar, las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) 700, tratan sobre la formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros; por ende la elaboración del informe debe realizarse tomando en cuenta las consideración expuestas en dichas normas.

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Propuesta y contrato de servicio de auditoría

El auditor antes de aceptar un trabajo de auditoría debe realizar una propuesta de su servicio clara, concisa y sencilla, la cual debe contener como mínimo una portada, carta de presentación, naturaleza y objetivo del trabajo, relaciones y responsabilidad, descripción de los servicios, compromiso, informes derivados de la auditoría, alcance y metodología