LA ESCUELA HACENDALISTA PRIMITIVA

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2.1.1 Escuela europea:

- La escuela Hacendalista primitiva

- La escuela Contista

- La escuela jurídico administrativa

- La escuela Reditualista

- La escuela Patrimonialista

- La escuela Integral o Generalizada

2.1.2. Escuela Norteamericana

- Teoría de la Propiedad

- Teoría de la Entidad

- Teoría de los Fondos

A continuación se desarrolla el tema de las escuelas: Hacendalista Primitiva y Jurídico Administrativo.

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LA ESCUELA HACENDALISTA PRIMITIVA

La escuela Hacendalista Primitiva, también denominada escuela unicontista, por ser una teoría basada en una sola serie de cuentas, la del propietario, establece las técnicas de registro en la partida doble, siendo un instrumento de control administrativo para todas las empresas.[6]

Esta teoría considera, desde el punto de vista de la separación de la empresa y el propietario, que todo capital empleado en el comercio es un capital confiado a la empresa que lo administra del cual la empresa debe rendir cuentas.

El comerciante se encuentra situado, de cierto modo, por fuera de la empresa a la que pertenece, teniendo una cuenta donde figuran las cantidades que aporta, todas las que retira del capital, por tal razón la cuenta del capital es acreedora, enunciando un pasivo sobre el capital confiado y que debe ser restituido.

Esta escuela la podemos subdividir en Pre-científica y Científica.[7]

- La Escuela Hacendalista Primitiva Pre–científica

La Escuela Hacendalista primitiva está representada por LUCAS PACIOLI, quien con su obra SUMMA DE ARITHMATICE, GEOMETRIA, PROPORTIONI Y PROPORTIONALITA (1494), respondiendo a una necesidad didáctica edita su obra, para orientar a la actividad comercial a formas de control, dando a conocer al mundo el uso de la partida doble en contabilidad, de una manera sistemática, definiendo a la contabilidad como: “el arte de llevar bien las cuentas de un negocio” para garantizarlo frente a terceras personas.

Con anterioridad a la obra de Pacioli se conocía el uso de la partida doble remontándose al siglo XIII, con la aparición del primer registro de la partida doble (Oldroyd y Dobie, 2009). Se admite que el método haya surgido de una forma natural, como evolución lógica de la partida simple, consistiendo esta última en el registro de cualquier hecho apenas en él debe o en el haber de una cuenta sin el correspondiente registro del mismo hecho (en simultáneo) en otra u otras cuentas"[8]

El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señaló el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador)", En su obra titulada “Della Mercatura e del Mercante perfetto”(1458).

Características

Benedetto Cotrugli presenta un libro que trata de las técnicas y prácticas que los comerciantes de la época, debían conocer y aplicar: ejemplo: letra de cambio, seguros, varios tipos de comercio y libros de registro.[9]

Enumera reglas, para el buen desempeño de un comerciante, las que son:

- un comerciante no debe participar en juegos de dinero, cartas o dados.

- un comerciante no debe tener contacto con personas pecaminosas e infames.

- un comerciante no debe practicar alquimia.

- un comerciante no debe participar de peleas callejeras.

- un comerciante no debe contrabandear.

- un comerciante no debe registrar pesos y medida falsos.

- un comerciante no debe tener muchos amigos, que estén endeudados o mediocres.

- un comerciante no debe ser extravagante.

- un comerciante no debe beber o comer excesivamente.

Lo que podemos resumir del modo siguiente:

- La palabra del buen mercader es su patrimonio y la buena fe católica era su garantía

- Se requiere para el manejo de los negocios ser buen contador y hábil calculista.

- Disponer oportunamente de un buen orden de toda la hacienda a fin de que con brevedad pueda tener noticia el dueño en cuanto a su débito, así como a su crédito.

Modelo contable:

La escuela hacendalista primitiva o pre-científica, con Benedetto Cotrugli, establece que son tres los registros contables, siendo:

1. El libro Memorial (Gastos)

2. El libro Diario y

3. El libro Quaderno (Mayor).

Anotando en la cuenta deudora, lo bienes directos de la empresa, y en la cuenta acreedora, las obligaciones de la empresa.

Para el registro de cada movimiento el contador debía informarse de lo siguiente:

- Cuando

- Cuanto

- Con que y

- Porque.

La escuela hacendalista pre-científica o primitiva, sirvió de base a la escuela contista francesa, cuyos representantes fueron la Porte - 1685 con su obra “La ciencia de los negocios y teneduría de libros” y Edmundo Degrange - 1795 con su obra “La teneduría de libros rendimiento fácil”.

3.2 La Escuela Hacendalista Científica

La escuela Hacendalista científica está basada en el proceso de la escritura contable supeditado al funcionamiento de las cuentas, siendo el objetivo del registro una cuenta por cobrar o por pagar, esto es el proceso del debe y el haber.

La Escuela Hacendalista Científica tiene como representante a Giusseppe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una disciplina administrativa y social que estudia las leyes