Apéndice F – Pruebas Sustantivas de Saldos de Cuentas Específicas

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• El efectivo está apropiadamente clasificado, descrito y revelado en los estados financieros, incluyendo las notas, de conformidad con principios de contabilidad prescritos.

Procedimientos Ilustrativos

Procedimientos de revisión analítica (ARPs)

Refiérase al Capítulo 6, "Procedimientos Sustantivos" como guía para el uso de los ARPs.

• Compare la lista de las cuentas de efectivo con las de períodos anteriores e investigue cualesquiera cambios inesperados (p.e., saldos acreedores, saldos inusualmente grandes, cuentas nuevas, cuentas cerradas) o la falta de cambios esperados.

• Revisar los intereses recibidos y/o pagados en relación con los saldos de efectivo promedio y/o los sobregiros bancarios.

Procedimicntos principalcs

1. Confirme el efectivo mantenido por terceros (p.e., saldos y/o sobregiros bancarios); contar o confirmar el efectivo en caja, si fuere significativo.

2. Examine las conciliaciones bancarias del cliente (o prepare las conciliaciones). Cuando sea apropiado (p.e., para determinar si los ingresos o desembolsos son registrados oportunamente, o para verificar lo apropiado de las partidas conciliatorias) obtener cortes de estados bancarios.

3. Pruebe el corte de las cobranzas, los pagos y las transferencias en la fecha del balance general.

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Procedimientos generales

• Revise las cuentas de efectivo en el libro mayor para partidas inusuales.

• Revise los registros de pagos y las cobranzas para partidas inusuales; investigue cualesquiera partidas de este tipo observadas.

• Revise las confirmaciones bancarias, las actas, los convenios de préstamo y otros documentos con respecto a evidencias sobre restricciones del uso del efectivo, o embargos o intereses colaterales en el efectivo.

• Examine los contratos relacionados con cualesquiera fondos en depósito, saldos compensatorios y fondos de amortización, y determine el cumplimiento de los contratos y donde fuere necesario si se han hecho las revelaciones necesarias.

• Confirme los convenios de saldos compensatorios.

• Considere las implicaciones de las prácticas administrativas del cliente que resulten en sobregiros recurrentes para financiar el capital de trabajo. Considere indagar con la gerencia del cliente y los asesores legales si dichos sobregiros se encuentran durante la auditoría.

Otros procedimientos que responden a nuestra eualuación de los procesos rutinarios de datos

Los siguientes ejemplos de procedimientos que pueden, junto con, o en lugar de, los procedimientos discutidos anteriormente, ser útiles para lograr los objetivos principales de los saldos de las cuentas cuando nuestra evaluación de los procesos rutinarios de datos indica posibles errores. Estos procedimientos no son considerados cuando el riesgo de errores en los datos rutinarios se ha evaluado como mínimo ni cuando los procedimientos principales pueden aportar seguridad primaria de si los errores en cuestión han ocurrido. Comenzamos a considerar la aplicación de estos procedimientos cuando hemos evaluado el riesgo de errores como bajo, pero optamos por no confiar en los controles. Es más probable que los apliquemos cuando los controles son ineficaces, particularmente cuando hemos evaluado el riesgo como alto.

La oportunidad y el alcance de los procedimientos realizados responden a nuestra evaluación del riesgo.

Aplicación de las cobranzas:

4. Realice una prueba del efectivo conciliando la actividad con base en los registros del cliente con la actividad según el banco. También correlacione la actividad en Ventas y Cuentas por Cobrar. (La eficacia de los procedimientos está limitada a trabajos menos complejos.)

5. Compare los avisos de remesas o las listas de cobranzas con los asientos en el registro de cobranzas con respecto a fecha, remitente, monto y distribución contable.

ó. Compare los detalles de los duplicados de 1as notas de depósito con los asientos del registro de cobranzas. Investigue los atrasos anormales en depositar las cobranzas.

7. Compare los valores totales de los depósitos diarios mostrados en los estados bancarios con los totales de las cobranzas diarios mostrados en el registro de cobranzas. Investigue las demoras inusuales en depositar las cobranzas y de dividir los ingresos diarios de efectivo en depósitos separados .

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8. Pruebe las facturas y otros registros originales de transacciones de venta en efectivo con las ventas registradas en efectivo, y las ventas registradas en efectivo con los documentos de soporte.

9. Pruebe el registro de ingresos misceláneos (v.g, los ingresos no registrados usualmente en cuentas por cobrar, tales como desechos y regalías); considere si los importes registrados son razonables.

10. Compare los asientos en el registro de cobranzas (p.e., fecha, remitente, valor y distribución de la cuenta) con las notas de remesa, las listas de cobranzas, el duplicado de las notas de depósito y los estados bancarios.

11. Pruebe las clasificaciones contables de las cobranzas.

12. Pruebe la exactitud matemática del registro de cobranzas.

13. Pruebe los asientos de los totales en el registro de cobranzas contra el libro mayor, el libro de clientes y otros libros auxiliares.

14. Pruebe la autorización de los créditos, descuentos y rebajas en el registro de cobranzas.

15. Pruebe el asiento de cobranzas individuales del registro de efectivo y los documentos de soporte con el libro de clientes.

Aplicación de los pagos:

16. Verifique la secuencia numérica de los cheques girados durante un período específico.

17. Compare los cheques pagados y los documentos de soporte con el registro de pagos en cuanto a fecha,