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Estado de flujo de efectivo EFE

Enviado por   •  4 de Febrero de 2018  •  4.956 Palabras (20 Páginas)  •  455 Visitas

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cambiar un sistema contable basado sobre el criterio de lo devengado a otro que toma en cuenta lo percibido. Al momento de la preparación del presente Estado, es importante contar con la siguiente información: • Saldos patrimoniales al cierre del periodo actual y al cierre del anterior. • Resultados del periodo. • Información complementaria, incluyendo las variaciones del Patrimonio Neto.

Los estados contables constituyen la fuente de la mencionada información, principalmente el Estado de Situación Patrimonial comparado, el Estado de Resultados del período, el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y la información complementaria que hace al cuerpo de los estados contables. Entre los autores que aconsejan la elaboración de una hoja de trabajo, se puede hacer referencia al de la profesora Ana Petti quien lo hace desarrollando un esquema que abarca un proceso secuencial que cuenta con los siguientes pasos:

a) Calcular la variación del recurso financiero durante el periodo, mediante la comparación del saldo al final con el saldo al inicio del mismo. b) Determinar las variaciones producidas en las restantes partidas del estado de situación patrimonial, por comparación entre saldos al inicio y cierre del periodo. Conviene señalar que para establecer la evolución de los resultados, deben separarse los que provienen del inicio de los generados en el periodo. c) Realizar un estudio de dichas variaciones y efectuar las eliminaciones que correspondan de los movimientos que no representan causas de variación del recurso financiero bajo análisis. d) Clasificar las variaciones restantes en fuentes o usos del mismo, para luego a los efectos de la exposición, agruparlas en base a la modalidad que mejor convenga a los efectos de la exposición. La diferencia que surja entre el total de orígenes (fuentes) y aplicaciones (usos), dará la variación positiva (aumentos) o negativa (disminución) operada en el recurso bajo análisis.

Contenido o Estructura del estado

El Estado de Flujo de Efectivo adopta para su estructura dos partes bien diferenciadas: • Variación del efectivo y sus equivalentes. • Causas de las variaciones.

Variación del efectivo y sus equivalentes

La información relacionada con la variación del efectivo y sus equivalentes, debe ser expuesta en la primera parte del estado. De acuerdo con el modelo establecido por la RT 9 sobre normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios, el aumento o disminución neta que sufrió el recurso financiero en el período se muestra de la siguiente manera:

Cabe destacar que deben ser contemplados los ajustes que eventualmente debieran imputarse a resultados de ejercicios anteriores que impacten en el efectivo y sus equivalentes, exponiéndose su modificación ajustando los saldos iniciales. Como información complementaria deberá brindarse en notas la conciliación entre el efectivo y equivalentes considerados en este estado y las partidas correspondientes del Estado de Situación Patrimonial.

Causas de las variaciones: tipificación de actividades

La información relacionada con las causas de las variaciones se expone en la segunda parte del estado clasificando a los motivos de aumentos (orígenes) o disminuciones (aplicaciones) del efectivo y sus equivalentes, a través de tres grupos de actividades: • Actividades operativas. • Actividades de inversión. • Actividades de financiación.

En el estado se muestran los detalles y netos totales de los efectos causados por cada uno de estos grupos y la sumatoria de todos estos efectos representa el efecto neto total del período o variación total del período, la que debe coincidir con la variación total del período calculada en la primera parte del estado.

Actividades operativas:

Integran este grupo aquellas actividades del ente generadoras de la fuente principal de ingresos, como así también aquellas otras que no puedan tipificarse como de inversión o de financiación. Como puede observase, estas actividades resultan definidas por exclusión. También incluye los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes de compras o ventas de acciones o títulos destinados a negociación habitual.

Surgen de una conjunción entre: • las partidas del estado de resultados y, • los activos y pasivos operativos relacionados con ellas. A modo de ejemplo y en relación con lo expuesto en el párrafo anterior, se podrían enunciar: • los ingresos devengados y los créditos por ventas y anticipos de clientes; • el costo de ventas, los bienes de cambio, deudas comerciales y los anticipos a proveedores;los impuestos devengados y las cargas fiscales a pagar; • los gastos devengados en personal y las remuneraciones y cargas sociales a pagar.

Como ejemplos de flujos positivos y negativos de efectivo por actividades operativas se podrían citar: • cobros originados en ventas de bienes o prestación de servicios; • pagos a proveedores por compras de bienes y servicios; • pagos a los empleados y por cuenta de ellos.

Para la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación surgen dos métodos básicos: el directo y el indirecto (o de la conciliación). Cabe destacar que los entes que no persiguen fines de lucro, justifican las causas de las variaciones del efectivo, generadas por las actividades operativas, sólo por el método directo, en virtud de lo prescripto por la Resolución Técnica 11 FACPCE.

Método Directo de exposición de las actividades operativas

Este método es también llamado analítico, por cuanto explica la variación ocurrida en los recursos financieros a partir del análisis de todas y cada una de las transacciones que impactaron sobre los mismos. Permite obtener las causas de la variación del efectivo a través de la relación de los resultados operativos devengados con los saldos de activos y pasivos operativos vinculados, como así también con aquellas partidas que generaron variaciones del efectivo sin tratarse de resultados devengados en el período corriente pero sí en períodos anteriores (por ejemplo, pago de sueldos devengados en el ejercicio anterior) o lo serán en periodos futuros (por ejemplo, pago de gastos de seguros en forma anticipada). Bajo este método, para la determinación de las ventas cobradas se relaciona la partida Ventas netas devengadas expuestas en el Estado de Resultados con los saldos iniciales y finales de los Deudores por Ventas expresados en el Estado de Situación Patrimonial. Se podría expresar bajo el siguiente esquema:

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